Temat interpretacji

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 15.06.2005 r., Strona w związku z wykonywaniem czynności, w związku z którymi przysługuje jej prawo do obniżania kwoty podatku należnego (przedmiot działalności gospodarczej podatnika - produkcja pieczywa) obniża ten podatek o podatek naliczony wynikający z nabycia usługi leasingu operacyjnego samochodu ciężarowego oraz nabycia paliwa do tego samochodu. Z przedstawionych dokumentów (m.in. świadectwa homologacji) wynika, iż przedmiotowy pojazd to samochód ciężarowy, marki XXX, dopuszczalna masa całkowita 2940 kg, liczba miejsc 8, dopuszczalna ładowność 943 kg. Pojazd posiada trzy rzędy siedzeń oddzielonych stałą przegrodą od części przeznaczonej do przewozu ładunków. Długość przestrzeni ładunkowej nie przekracza 50% długości pojazdu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Pojazd jest użytkowany przez Stronę na podstawie umowy przejęcia umowy finansowania operacyjnego z dnia 31 stycznia 2005 r. (rejestracja umowy leasingu w US Łuków w dniu 15.06.2005 r.).

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Strona sformowała zapytanie, czy ma prawo do odliczeń od dnia 22 sierpnia 2005 r. podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do przedmiotowego pojazdu?

Zajmując swe stanowisko Strona poinformowała, iż w jej opinii przysługuje jej prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem paliwa do pojazdu marki XXX.

W stanie prawnym przed dniem 22 sierpnia 2005 r. zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535, z 2005 r. Nr 14, poz. 113) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 (art. 86 ust. 2):
1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
a) z tytułu nabycia towarów i usług,
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;
3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru (art. 86 ust. 3):

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
- kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Na podstawie art. 86 ust. 5 cyt. ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Jednocześnie na podstawie art. 88 ust. 1 pkt. 3 cyt. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Tak więc, w stanie prawnym przed dniem 22 sierpnia 2005 r. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w związku z zakupem paliwa do pojazdów innych niż osobowe uzależnione było od spełnienia przez te pojazdy tzw. kryterium ładowności, tzn. aby ich ładowność obliczona wg wzoru była mniejsza niż ładowność określona w świadectwie homologacji.

Użytkowany pojazd przed dniem 22 sierpnia 2005 r. dawał prawo Stronie do odliczania pełnej wysokości podatku naliczonego wynikającego z tytułu zakupu paliwa, bowiem ładowność jego obliczona wg ww wzoru wynosiła:

357 + 8 x 68 kg = 901 kg i była mniejsza niż określona w świadectwie homologacji, tzn. 943 kg.

Ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90 poz. 756), (która weszła w życie z dniem 1 czerwca 2005 r., z wyjątkiem art. 1 pkt 20, pkt 22 lit. a oraz lit. b w zakresie dotyczącym ust. 3a pkt 6, pkt 39 oraz art. 2, 4 i 5, które wchodzą w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia) uległ zmianie m.in. zapis art. 86 ust. od 3 do 5 oraz art. 88 ust. 1 pkt. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar i usług. Obecnie ww. przepisy otrzymały brzmienie:

(ust. 3 art. 86) - w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

(ust. 4 art. 86) - przepis ust. 3 nie dotyczy:

1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;

2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;

3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;

4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;

5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;

6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub

b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

(ust. 5 art. 86) - spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

(ust. 1 pkt. 3 art. 88) Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Wejście w życie z dniem 22 sierpnia 2005 r. nowego brzmienia przepisów art. 86 ust. 3 do 5 oraz art. 88 ust. 1 pkt. 3 spowodowało, iż jednym z warunków, aby Strona miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z zakupem paliw wykorzystywanych do przedmiotowego pojazdu, jest to, by pojazd nie był samochodem osobowym oraz pojazdem o którym mowa w art. 86 ust. 3. Z opisu pojazdu dostarczonego przez Stronę (kopia zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu, wyciąg ze świadectwa homologacji, kserokopia dowodu rejestracyjnego) wynika, iż jest to samochód ciężarowy o masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, mający trzy rzędy siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków trwałą przegrodą i u którego długość części przeznaczonej do przewozu ładunków nie przekracza 50% długości pojazdu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Tak więc przedmiotowy pojazd, jest pojazdem wymienionym w art. 86 ust. 3 w brzmieniu nadanym od dnia 22 sierpnia 2005 r. ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90 poz. 756).

W związku z powyższym uznaję za nieprawidłowe stanowisko Strony zawarte we wniosku dotyczące stwierdzenia, iż Strona ma prawo do odliczeń od dnia 22 sierpnia 2005 r. podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do pojazdu marki XXX, bowiem przedmiotowy pojazd jest pojazdem o którym mowa w art. 86 ust. 3 cyt. ustawy, w stosunku do którego od 22 sierpnia 2005 r. nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu (art. 88 ust. 1 pkt. 3 w brzemieniu obowiązującym od 22 sierpnia 2005 r.).

Powyższe postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Ewentualna zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji. Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.