Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r Nr 8 poz.60 z późn.zm.), art.7 ust.1, art.41 ust.1, art.42 ust.1, ust.12, ust.13, art.146 ust.1 pkt 3a ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54 poz.535 z późn.zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.09.2005r /data wpływu 06.09.2005r/ w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego /podatku od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola postanowiłuznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% przy sprzedaży książek dla kontrahenta z Francji za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 06.09.2005r Strona złożyła wniosek z dnia 05.09.2005r w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawniczą, poligraficzną oraz handlową. Uczestniczy w transakcji z kontrahentem z kraju należącego do Unii Europejskiej (Francja), posiadającym francuski identyfikacyjny numer unijny.Kontrahent ten organizuje międzynarodowe konferencje naukowe i powierzył nam dostawę książek oraz wizytówek. Książka ta stanowi zbiór naukowych referatów, posiada ISBN. W dniu 03.08.2005r podatnik otrzymał zaliczkę na ww. książki. Otrzymanie zaliczki zostało udokumentowane fakturą wystawioną w dniu 03.08.2005r ze stawką 0%.Po otrzymaniu wsadu merytorycznego ? tekstów, rysunków, loga, wykresów do poszczególnych referatów ? podatnik wykonał książki i wizytówki, które następnie przyjął do magazynu.W dniu 22.08.2005r wystawiono dokument wydania towarów, odebranych za pokwitowaniem przez firmę transportową. Transakcja ta jest potwierdzona dodatkowo dokumentem CMR z dnia 23.08.2005r ? z terminem dostawy do Paryża na dzień 29.08.2005r.W dniu 22.08.2005r podatnik wystawił fakturę VAT ze stawką 0% na dostawę ww. towarów.
Zapytanie
Czy prawidłowo została zastosowana stawka podatku w wysokości 0% dla dostawy książek i wizytówek jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, przy założeniu że przed terminem złożenia deklaracji VAT ?7 za ten miesiąc dotrą do wnioskodawcy dokumenty potwierdzające otrzymanie towaru przez kontrahenta francuskiego?
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem podatnika ? od ww. transakcji prawidłowo został naliczony 0% podatek VAT. W sytuacji braku potwierdzenia otrzymania towarów przez kontrahenta do dnia złożenia deklaracji VAT-7 ? podatnik naliczy podatek należy wg stawki 22%, z możliwością dokonania korekty.

Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa ? Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika w nim zawarte za prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Zgodnie z art.7 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.W przypadku gdy przedmiotem czynności wykonywanych przez podatnika jest wykonanie produktu w postaci np. wydrukowanej książki, która została wydrukowana na materiale własnym drukarni, czynność ta może spełniać przesłanki uznania jej za dostawę w świetle art.7 ww. ustawy - jeżeli wykonujący to zlecenie przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tym produktem jak właściciel.
Stosownie do treści obowiązujących przepisów prawa zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej. O tym czy mamy do czynienia z wykonywaniem usług czy dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja.
Każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności.
Zgodnie z przepisem zawartym w art.42 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług ? wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0% pod warunkiem, że:
-podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art.97 ust.10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów,
-podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art.99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
W świetle regulacji prawnej zawartej w art.42 ust.12 ww. ustawy ? jeżeli warunek, o którym mowa w ust.1 pkt 2 (otrzymanie dokumentów), nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuję tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art.109 ust.3, jako dostawę na terytorium kraju. Otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust.1 pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust.12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art.100 ust.1, w której wykazał dostawę towarów ? zgodnie z art.42 ust.13.
Należy jednakże zwrócić uwagę, iż zgodnie z art.146 ust.1 pkt 3a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług - w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia m.in. książek sklasyfikowanych wg PKW i U w grupowaniu ex 22.11, oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.
Reasumując Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdza, iż podatnik dokonując sprzedaży książek dla kontrahenta francuskiego, posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który to kontrahent podał swój numer na fakturze ? dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, opodatkowanych, zgodnie z ww. przepisami stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%.Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji potwierdzenia wywozu towarów poza granice kraju oraz otrzymania ich przez kontrahenta, do dnia złożenia deklaracji VAT-7. Brak posiadania takich dokumentów przez podatnika nakłada na niego obowiązek opodatkowania sprzedaży tak jak dostawy w kraju.
W przedmiotowej sprawie sprzedaż książek na terytorium kraju także będzie opodatkowana stawką 0%, zgodnie z wyżej cytowanym przepisem art.146 ust.1 pkt 3a ustawy o VAT.
Sprzedaż wizytówek zaś będzie podlegała opodatkowaniu wg stawki 22%, zgodnie z art.41 ust.1 tej ustawy.Po otrzymaniu odpowiednich dokumentów potwierdzających dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podatnik ma prawo do dokonania korekty deklaracji, z wykazaną sprzedażą krajową.

P O U C Z E N I E

Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące w dniu złożenia zapytania przepisy prawa podatkowego.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art.14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla podatnika, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z art.14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z art.14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem tutejszego urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia, zgodnie z art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Do zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej o wartości 5 zł. W przypadku składania zażalenia wraz z załącznikami należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 0,50 zł do każdego załącznika.