Temat interpretacji

wy31czenie z opodatkowania czynnooci przeniesienia w formie darowizny czeoci przedsiebiorstwa dzieciom

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. 2015, poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 wrzeonia 2016 r. (data wp3ywu 3 paYdziernika 2016 r.), uzupe3nionym pismem z 12 grudnia 2016 r. (data wp3ywu 13 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie wy31czenia z opodatkowania czynnooci przeniesienia w formie darowizny czeoci przedsiebiorstwa dzieciom jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 paYdziernika 2016 r. wp3yn13 ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie wy31czenia z opodatkowania czynnooci przeniesienia w formie darowizny czeoci przedsiebiorstwa dzieciom.

Ww. wniosek zosta3 uzupe3niony pismem z 12 grudnia 2016 r. (data wp3ywu 13 grudnia 2016 r.), bed1cym odpowiedzi1 na wezwanie Organu z 1 grudnia 2016 r. znak: 2461-IBPP3.4512.682.2016.1.BJ.

W przedmiotowym wniosku, uzupe3nionym pismem z 12 grudnia 2016 r., przedstawiono nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Wnioskodawca Prowadzi jednoosobow1 dzia3alnooa gospodarcz1 podlegaj1c1 wpisowi do Centralnej Ewidencji Dzia3alnooci Gospodarczej od 21 listopada 1990 r. Przedmiotem dzia3alnooci jest:

1. Sprzeda? detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach apteka
2. Wynajem i zarz1dzanie nieruchomoociami w3asnymi lub dzier?awionymi

Wnioskodawca prowadzi równie? dzia3alnooa gospodarcz1 w formie spó3ki jawnej (40% udzia3ów) podlegaj1c1 wpisowi do Krajowego Rejestru S1dowego od 31 lipca 1999 r.

Przedmiotem dzia3alnooci jest sprzeda? detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach apteka.

Ka?da z ww. rodzajów dzia3alnooci jest szczegó3owo wyodrebnionym zorganizowanym zespo3em sk3adników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia dzia3alnooci gospodarczej.

Dla ka?dej z ww. dzia3alnooci s1 prowadzone osobne urz1dzenia ksiegowe:

• Ksiega przychodów i rozchodów
• Ewidencje dla celów podatku od towarów i us3ug
• Dokumentacja zwi1zana z zatrudnionymi pracownikami (listy p3ac, ewidencja czasu pracy)
• Ewidencja orodków trwa3ych
• Ewidencja wyposa?enia
• Rachunki bankowe
• Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i us3ug zarówno w zakresie dzia3alnooci jednoosobowej jak i spó3ka jawna jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i us3ug. Podatek dochodowy z ww. dzia3alnooci rozlicza w oparciu o podatkow1 ksiege przychodów i rozchodów w formie podatku liniowego.

Na prowadzone przez Wnioskodawce przedsiebiorstwo w ramach jednoosobowej dzia3alnooci sk3adaj1 sie nieruchomooci (których jest, wraz z ?on1, w3aocicielem w 100% i udzia3y w nieruchomoociach), budynki, budowle, maszyny, urz1dzenia, orodki trwa3e, wyposa?enie, orodki pienie?ne, towar handlowy w ca3ooci, logo firmy oraz grunty bed1ce, na podstawie aktów notarialnych stwierdzaj1cych ich nabycie, w3asnooci1 wspóln1, Wnioskodawcy oraz ma3?onki (wykorzystywanych w prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej).

W najbli?szym czasie Wnioskodawca chce nieodp3atnie przekazaa zorganizowan1 czeoa przedsiebiorstwa (w rozumieniu art. 55¹ K.c.) tj. najem i zarz1dzanie nieruchomoociami w formie darowizny swoim dzieciom (synowi i córce), które w celu kontynuowania dzia3alnooci za3o?1 wczeoniej spó3ke cywiln1. W nastepstwie tego dzieci przyjm1 od rodziców darowizne przedsiebiorstwa (w formie aktu notarialnego) wraz z wchodz1cymi w jego sk3ad nieruchomoociami, które przyjm1 do spó3ki cywilnej, w ramach której, na zasadzie wspó3w3asnooci 31cznej, bed1 dzia3aa i dalej prowadzia przedsiebiorstwo. Spó3ka bedzie czynnym podatnikiem VAT, natomiast wspólnicy bed1 rozliczaa podatek dochodowy w oparciu o podatkow1 ksiege przychodów i rozchodów w formie podatku liniowego. Otrzymane orodki trwa3e zostan1 wpisane do ewidencji orodków trwa3ych, wyposa?enie do ewidencji wyposa?enia, natomiast towary do kolumny 10 podatkowej ksiegi przychodów i rozchodów. Pracownicy zatrudnieni w czeoci przedsiebiorstwa najem i zarz1dzanie nieruchomoociami zostan1 zatrudnieni w nowo utworzonej spó3ce cywilnej. Obdarowani przejm1 równie? wszelkie zobowi1zania i nale?nooci z tej czeoci dzia3alnooci. Przedstawione zdarzenie przysz3e stanowia bedzie darowizne w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu Cywilnego.

Niniejszy wniosek zosta3 podpisany przez P. K. B., ustanowion1 opiekunem prawnym P. J. B. postanowieniem S1du Rejonowego dla K. K. w K. Wydzia3 III Rodzinny i Nieletnich w dniu 25 lutego 2016 roku (Sygn. akt X RNs X/XX/K). Powy?sze postanowienie spowodowane by3o stanem zdrowia P. J. B.

W uzupe3nieniu do wniosku Wnioskodawca wskaza3, ?e przedmiotem planowanej czynnooci bedzie czeoa przedsiebiorstwa dotycz1ca tylko jednego obszaru dzia3alnooci tj. Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami.

Maj1cy bya przedmiotem przekazania w formie darowizny Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami na dzien jej dokonania bedzie w istniej1cym przedsiebiorstwie obszarem organizacyjnie wyodrebnionym.

Wyodrebnienie organizacyjne ww. obszaru dzia3alnooci przejawia sie nastepuj1cymi elementami:

1. miejscem prowadzenia dzia3alnooci
   Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami K. ul. V. Apteka K. ul. G.
2. zakresem dzia3alnooci
   Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami najem i zarz1dzanie nieruchomoociami Apteka Sprzeda? detaliczna wyrobów farmaceutycznych
3. zezwoleniami na prowadzenie dzia3alnooci
   Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami nie wymaga dodatkowych zezwolen
   Apteka zezwolenie na prowadzenie apteki
4. organizacja i wyposa?enie
   Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami dzia3alnooa w formie biura wyposa?onego w sprzet biurowy oraz orodki transportu
   Apteka sprzeda? detaliczna, wyposa?enie odpowiednie do rodzaju dzia3alnooci
5. odrebne magazyny zwi1zane z charakterem dzia3alnooci
6. struktura zatrudnionych pracowników
   Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami pracownicy biurowi, pracownicy ochrony, pracownicy techniczni, kierowcy
   Apteka magistrowie farmacji, technicy farmacji
   - czynnooci potwierdzaj1ce wyodrebnienie organizacyjne ww. obszaru dzia3alnooci:
   1. Zakres i charakter wykonywanych czynnooci jest ca3kowicie ró?ny dla ka?dego z obszarów dzia3alnooci w zwi1zku z ich specyfik1 (apteka, dzia3alnooa w zakresie najmu i zarz1dzania) i s1 ca3kowicie niezale?ne od siebie.
   - dokumenty potwierdzaj1ce wyodrebnienie organizacyjne ww. obszaru dzia3alnooci:
   1. Tytu3y prawne do lokali w których prowadzone poszczególne dzia3alnooci
   2. Umowy o prace z pracownikami ze wskazaniami miejsca zatrudnienia
   3. Odrebnie prowadzona dokumentacja ksiegowa ze wskazaniami którego obszaru dzia3alnooci dany dokument (przychodowy czy kosztowy) dotyczy.
   4. Odrebne ewidencje orodków trwa3ych i wyposa?enia
   5. Odrebne rachunki bankowe i rejestry kasowe
   
   

Czeoa Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami na dzien przekazania w formie darowizny bedzie funkcjonalnie wyodrebniony w istniej1cym przedsiebiorstwie. Wyodrebnienie funkcjonalne bedzie polega3o na odrebnych dla ka?dego obszaru:

1. miejscem prowadzenia dzia3alnooci
2. zakresem dzia3alnooci
3. zezwoleniami na prowadzenie dzia3alnooci
4. organizacj1 i wyposa?enie
5. odrebne magazyny zwi1zane z charakterem dzia3alnooci
6. struktura zatrudnionych pracowników
7. dokumentacji ksiegowej
8. ewidencji finansowej (tj. rachunki bankowe, rejestry kasowe, rozrachunki z dostawcami i odbiorcami)

W istniej1cym przedsiebiorstwie Wnioskodawca bedzie realizowa3 przypisane do wy31cznej w3aociwooci zadania gospodarcze.

Dla obszaru Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami najem i zarz1dzanie nieruchomoociami.

Dla obszaru apteka sprzeda? detaliczna wyrobów farmaceutycznych zgodnie z otrzymanym zezwoleniem.

Maj1cy bya przedmiotem przekazania w formie darowizny Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami bedzie w istniej1cym przedsiebiorstwie na dzien jej dokonania oraz przed ni1 wyodrebniony finansowo. Wyodrebnienie finansowe obszaru Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami bedzie przejawia3o sie nastepuj1cymi elementami

• odrebn1 ewidencj1 zdarzen gospodarczych zarówno po stronie przychodów jak i kosztów
• odrebn1 ewidencj1 nale?nooci i zobowi1zan
• odrebne rachunki bankowe
• odrebne rejestry kasowe

Przez odrebne ewidencje zdarzen gospodarczych mo?liwe jest (jest to prowadzone na bie?1co) przyporz1dkowanie przychodów i kosztów oraz nale?nooci i zobowi1zan do maj1cego bya przedmiotem darowizny Najmu i Zarz1dzania Nieruchomoociami. Mo?liwe jest (jest to prowadzone na bie?1co) oddzielenie finansów przedsiebiorstwa od finansów czeoci maj1cej bya przedmiotem darowizny. Powsta3e w wyniku darowizny przedsiebiorstwo bedzie posiada3o wewnetrzn1 samodzielnooa finansow1 jak i pozosta3 obszar dzia3alnooci apteka równie? bedzie posiada3o wewnetrzn1 samodzielnooa finansow1.

Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami, który Wnioskodawca zamierza przekazaa w formie darowizny jest wystarczaj1co samodzielny do wykonywania zadan zwi1zanych z prowadzon1 dzia3alnooci1 i nie wymaga pozosta3ych struktur dotychczasowej dzia3alnooci.

Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami, który Wnioskodawca zamierza przekazaa w formie darowizny mo?e stanowia niezale?ne przedsiebiorstwo samodzielnie realizuj1ce przypisane mu w istniej1cym przedsiebiorstwie zadania gospodarcze.

Po dokonaniu operacji opisanej we wniosku darowizny Wnioskodawca bedzie nadal prowadzi3 jednoosobow1 dzia3alnooa gospodarcz1 w pozosta3ym zakresie tj. apteka.

W zwi1zku z powy?szym opisem zadano nastepuj1ce pytanie:

Jakie bed1 dla Wnioskodawcy skutki opisanego zdarzenia przysz3ego w podatku od towarów i us3ug?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje sie do transakcji zbycia przedsiebiorstwa lub zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa. Jedn1 z form zbycia przedsiebiorstwa lub zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa jest jego darowizna, w zwi1zku z tym w myol przywo3anego przepisu opisane zdarzenie nie bedzie podlega3o opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca nie bedzie mia3 równie? obowi1zku skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w zwi1zku z nabyciem sk3adników maj1tkowych, gdy? zgodnie z art. 91 ust. 9 korekta dokonywana jest przez nabywce.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego jest prawid3owe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i us3ug (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustaw1, opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug podlegaj1 odp3atna dostawa towarów i odp3atne owiadczenie us3ug na terytorium kraju.

W owietle art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawe towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie przeniesienie prawa do rozporz1dzania towarami jak w3aociciel ().

Stosownie do ust. 2 ww. artyku3u, przez dostawe towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie równie? przekazanie nieodp3atnie przez podatnika towarów nale?1cych do jego przedsiebiorstwa, w szczególnooci:

1. przekazanie lub zu?ycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym by3ych pracowników, wspólników, udzia3owców, akcjonariuszy, cz3onków spó3dzielni i ich domowników, cz3onków organów stanowi1cych osób prawnych, cz3onków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny

-je?eli podatnikowi przys3ugiwa3o, w ca3ooci lub w czeoci, prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego z tytu3u nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich czeoci sk3adowych.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje sie do transakcji zbycia przedsiebiorstwa lub zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniowa3, co nale?y rozumiea pod pojeciem transakcji zbycia. Uwzgledniaj1c zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i us3ug pojecie to nale?y rozumiea w sposób zbli?ony do pojecia dostawy towarów w ujeciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie obejmuje wszelkie czynnooci w ramach których nastepuje przeniesienie prawa do rozporz1dzania przedmiotem tych czynnooci, jak w3aociciel np. sprzeda?, zamiane, darowizne, nieodp3atne przekazanie, przeniesienie w3asnooci w formie wk3adu niepienie?nego (aport).

Podkreolenia wymaga, ?e ze wzgledu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on bya interpretowany ociole, co oznacza, ?e ma zastosowanie wy31cznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynnooci, w ramach których nastepuje przeniesienie prawa do rozporz1dzania towarami jak w3aociciel) przedsiebiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego czeoci, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Pojecie zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa zdefiniowane zosta3o w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W myol tego przepisu przez zorganizowan1 czeoa przedsiebiorstwa rozumie sie organizacyjnie i finansowo wyodrebniony w istniej1cym przedsiebiorstwie zespó3 sk3adników materialnych i niematerialnych, w tym zobowi1zania, przeznaczonych do realizacji okreolonych zadan gospodarczych, który zarazem móg3by stanowia niezale?ne przedsiebiorstwo samodzielnie realizuj1ce te zadania.

Zorganizowana czeoa przedsiebiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowia ca3ooa pod wzgledem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, ?e najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony maj1tek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowi1zków i rzeczy, ?e zdolny jest do realizacji zadan gospodarczych przypisywanych przedsiebiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, ?e transakcja dotyczy zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa jest wiec to, aby obejmowa3a ona zespó3 sk3adników materialnych i niematerialnych (w tym zobowi1zan). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespo3u w istniej1cym przedsiebiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzia na trzech p3aszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji okreolonych zadan gospodarczych).

Wyodrebnienie organizacyjne oznacza, ?e zorganizowana czeoa przedsiebiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dzia3, wydzia3, oddzia3 itp. Przy czym, w doktrynie zwraca sie uwage, ?e organizacyjne wyodrebnienie powinno bya dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrebnienia oznacza, ?e sk3adniki tworz1ce czeoa przedsiebiorstwa powinny posiadaa ceche zorganizowania. Cecha ta powinna wystepowaa w istniej1cym przedsiebiorstwie, a wiec w ramach prowadzonej dzia3alnooci i dotyczya okreolonego zespo3u sk3adników tworz1cych czeoa tego przedsiebiorstwa.

Wyodrebnienie finansowe najpe3niej realizowane jest w przypadku zak3adu lub oddzia3u osoby prawnej. Wyodrebnienie finansowe nie oznacza samodzielnooci finansowej, ale sytuacje, w której przez odpowiedni1 ewidencje zdarzen gospodarczych mo?liwe jest przyporz1dkowanie przychodów i kosztów oraz nale?nooci i zobowi1zan do zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana czeoa przedsiebiorstwa mog3a stanowia potencjalnie niezale?ne przedsiebiorstwo samodzielnie realizuj1ce zadania gospodarcze, których realizacji s3u?y w istniej1cym przedsiebiorstwie. Powy?sze oznacza, ?e przez zorganizowan1 czeoa przedsiebiorstwa mo?na rozumiea wy31cznie te czeoa przedsiebiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrebniona organizacyjnie, ale tak?e posiada wewnetrzn1 samodzielnooa finansow1.

Natomiast wyodrebnienie funkcjonalne nale?y rozumiea jako przeznaczenie do realizacji okreolonych zadan gospodarczych. Zorganizowana czeoa przedsiebiorstwa musi stanowia funkcjonalnie odrebn1 ca3ooa obejmowaa elementy niezbedne do samodzielnego prowadzenia dzia3an gospodarczych, którym s3u?y w strukturze przedsiebiorstwa. Aby zatem czeoa mienia przedsiebiorstwa mog3a bya uznana za jego zorganizowan1 czeoa, musi ona obiektywnie oceniaj1c posiadaa potencjaln1 zdolnooa do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Sk3adniki maj1tkowe materialne i niematerialne wchodz1ce w sk3ad zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa musz1 zatem umo?liwia nabywcy podjecie dzia3alnooci gospodarczej w ramach odrebnego przedsiebiorstwa.

W zwi1zku z powy?szym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby okreolony zespó3 sk3adników maj1tkowych móg3 zostaa zakwalifikowany jako zorganizowana czeoa przedsiebiorstwa, nie jest wystarczaj1ce jakiekolwiek zorganizowanie masy maj1tkowej, ale musi sie ona odznaczaa pe3n1 odrebnooci1 niezbedn1 do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowan1 czeoa przedsiebiorstwa tworz1 wiec sk3adniki, bed1ce we wzajemnych relacjach, takich by mo?na by3o mówia o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyn1 cech1 wspóln1 jest w3asnooa jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumuj1c, na gruncie ustawy o podatku od towarów i us3ug mamy do czynienia ze zorganizowan1 czeoci1 przedsiebiorstwa, je?eli spe3nione s1 31cznie nastepuj1ce przes3anki:

1. istnieje zespó3 sk3adników materialnych i niematerialnych, w tym zobowi1zania,
2. zespó3 ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrebniony w istniej1cym przedsiebiorstwie,
3. sk3adniki te przeznaczone s1 do realizacji okreolonych zadan gospodarczych,
4. zespó3 tych sk3adników móg3by stanowia niezale?ne przedsiebiorstwo samodzielnie realizuj1ce ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powy?ej przes3anek wyklucza uznanie zespo3u sk3adników maj1tkowych przedsiebiorstwa za jego zorganizowan1 czeoa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i us3ug nie zawieraj1 natomiast definicji przedsiebiorstwa, zatem dla potrzeb regulacji podatkowych nale?y stosowaa definicje zawart1 w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 380 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem, przedsiebiorstwo jest zorganizowanym zespo3em sk3adników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia dzia3alnooci gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególnooci:

1. oznaczenie indywidualizuj1ce przedsiebiorstwo lub jego wyodrebnione czeoci (nazwa przedsiebiorstwa);
2. w3asnooa nieruchomooci lub ruchomooci, w tym urz1dzen, materia3ów towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomooci lub ruchomooci;
3. prawa wynikaj1ce z umów najmu i dzier?awy nieruchomooci lub ruchomooci oraz prawa do korzystania z nieruchomooci lub ruchomooci wynikaj1ce z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelnooci, prawa z papierów wartoociowych i orodki pienie?ne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa w3asnooci przemys3owej;
7. maj1tkowe prawa autorskie i maj1tkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiebiorstwa;
9. ksiegi i dokumenty zwi1zane z prowadzeniem dzia3alnooci gospodarczej.

W tym miejscu nale?y zaznaczya, ?e zgodnie z art. 55² k.c. czynnooa prawna maj1ca za przedmiot przedsiebiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w sk3ad przedsiebiorstwa, chyba, ?e co innego wynika z treoci czynnooci prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiebiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowia ca3ooa pod wzgledem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, ?e najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany maj1tek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowi1zków i rzeczy, ?e zdolny jest do realizacji zadan gospodarczych przypisywanych przedsiebiorstwu.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzaj1 sie sytuacje, w których niektóre elementy przedsiebiorstwa podlegaj1 wy31czeniu z transakcji sprzeda?y. Jednak nawet w takim przypadku, sk3adniki materialne i niematerialne wchodz1ce w sk3ad przedsiebiorstwa powinny pozostawaa ze sob1 we wzajemnych relacjach w taki sposób, by mo?na by3o o nich mówia jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decyduj1ce zatem jest to, aby w zbywanym przedsiebiorstwie zachowane zosta3y funkcjonalne zwi1zki pomiedzy poszczególnymi sk3adnikami w sposób umo?liwiaj1cy kontynuowanie okreolonej dzia3alnooci gospodarczej.

Wy31czenie wiec ze zbycia istotnych elementów przedsiebiorstwa, powoduje, ?e mamy do czynienia ze sprzeda?1 sumy sk3adników maj1tkowych, a nie ze sprzeda?1 przedsiebiorstwa. Jeoli natomiast wy31czone ze zbycia sk3adniki przedsiebiorstwa nie maj1 istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiebiorstwa jako takiego, wówczas czynnooa taka na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i us3ug uznana bedzie za zbycie przedsiebiorstwa, chocia? nie obejmuje ona wszystkich jego sk3adników.

Zatem, jak wynika z powo3anego art. 55² Kodeksu cywilnego, strony poza wy31czeniami wynikaj1cymi z przepisów szczególnych maj1 pozostawion1 swobode co do tego, jakie elementy tworz1ce pojecie przedsiebiorstwa obj1a przedmiotem czynnooci prawnej, z tym ?e swoboda w wy31czeniu poszczególnych sk3adników nie mo?e ioa tak daleko, aby zakres wy31czen przekreoli3 istote przedsiebiorstwa okreolon1 w art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Dlatego te? zbycie przedsiebiorstwa powinno obejmowaa co najmniej te sk3adniki, które determinuj1 funkcje spe3niane przez przedsiebiorstwo.

O tym, czy nast1pi3o zbycie przedsiebiorstwa decyduj1 ka?dorazowo okolicznooci faktyczne zwi1zane z konkretn1 transakcj1. Podatnik obowi1zany jest do prawid3owego okreolenia przedmiotu opodatkowania, co wi1?e sie z koniecznooci1 prawid3owego zdefiniowania dokonywanej czynnooci.

Jak wynika z okolicznooci sprawy, Wnioskodawca zamierza przekazaa zorganizowan1 czeoa przedsiebiorstwa (w rozumieniu art. 55¹ K.c.) tj. Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami w formie darowizny swoim dzieciom (synowi i córce), które w celu kontynuowania dzia3alnooci za3o?1 wczeoniej spó3ke cywiln1. W nastepstwie tego dzieci przyjm1 od rodziców darowizne przedsiebiorstwa (w formie aktu notarialnego) wraz z wchodz1cymi w jego sk3ad nieruchomoociami, które przyjm1 do spó3ki cywilnej, w ramach której, na zasadzie wspó3w3asnooci 31cznej, bed1 dzia3aa i dalej prowadzia przedsiebiorstwo. Spó3ka bedzie czynnym podatnikiem VAT. Pracownicy zatrudnieni w czeoci przedsiebiorstwa Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami zostan1 zatrudnieni w nowo utworzonej spó3ce cywilnej. Obdarowani przejm1 równie? wszelkie zobowi1zania i nale?nooci z tej czeoci dzia3alnooci. Czeoa Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami na dzien przekazania w formie darowizny bedzie funkcjonalnie wyodrebniony w istniej1cym przedsiebiorstwie. W istniej1cym przedsiebiorstwie Wnioskodawca bedzie realizowa3 przypisane do wy31cznej w3aociwooci zadania gospodarcze.

O wyodrebnieniu organizacyjnym mo?na mówia z uwagi na fakt, ?e dokumentami potwierdzaj1cymi wyodrebnienie organizacyjne ww. obszaru dzia3alnooci s1: tytu3y prawne do lokali w których prowadzone poszczególne dzia3alnooci, umowy o prace z pracownikami ze wskazaniami miejsca zatrudnienia, odrebnie prowadzona dokumentacja ksiegowa ze wskazaniami którego obszaru dzia3alnooci dany dokument (przychodowy czy kosztowy) dotyczy, odrebne ewidencje orodków trwa3ych i wyposa?enia oraz odrebne rachunki bankowe i rejestry kasowe.

Wyodrebnienie finansowe obszaru Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami bedzie przejawia3o sie nastepuj1cymi elementami:

• odrebn1 ewidencj1 zdarzen gospodarczych zarówno po stronie przychodów jak i kosztów
• odrebn1 ewidencj1 nale?nooci i zobowi1zan
• odrebne rachunki bankowe
• odrebne rejestry kasowe

Przez odrebne ewidencje zdarzen gospodarczych mo?liwe jest (jest to prowadzone na bie?1co) przyporz1dkowanie przychodów i kosztów oraz nale?nooci i zobowi1zan do maj1cego bya przedmiotem darowizny Najmu i Zarz1dzania Nieruchomoociami. Mo?liwe jest (jest to prowadzone na bie?1co) oddzielenie finansów przedsiebiorstwa od finansów czeoci maj1cej bya przedmiotem darowizny. Powsta3e w wyniku darowizny przedsiebiorstwo bedzie posiada3o wewnetrzn1 samodzielnooa finansow1 jak i pozosta3 obszar dzia3alnooci apteka równie? bedzie posiada3o wewnetrzn1 samodzielnooa finansow1.

Wyodrebnienie funkcjonalne bedzie polega3o na odrebnych dla ka?dego obszaru miejscach prowadzenia dzia3alnooci, zakresem dzia3alnooci, zezwoleniami na prowadzenie dzia3alnooci, organizacj1 i wyposa?eniem, odrebne magazyny zwi1zane z charakterem dzia3alnooci, struktura zatrudnionych pracowników, dokumentacji ksiegowej, ewidencji finansowej (tj. rachunki bankowe, rejestry kasowe rozrachunki z dostawcami i odbiorcami).

Ponadto Wnioskodawca wskaza3, ?e Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami, który zamierza przekazaa w formie darowizny jest wystarczaj1co samodzielny do wykonywania zadan zwi1zanych z prowadzon1 dzia3alnooci1 i nie wymaga pozosta3ych struktur dotychczasowej dzia3alnooci. Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami, który Wnioskodawca zamierza przekazaa w formie darowizny mo?e stanowia niezale?ne przedsiebiorstwo samodzielnie realizuj1ce przypisane mu w istniej1cym przedsiebiorstwie zadania gospodarcze. Po dokonaniu operacji opisanej we wniosku darowizny Wnioskodawca bedzie nadal prowadzi3 jednoosobow1 dzia3alnooa gospodarcz1 w pozosta3ym zakresie tj. apteka.

Konfrontuj1c zaprezentowany opis sprawy z powo3anymi regulacjami prawnymi, zdaniem Organu sk3adniki maj1tkowe tworz1ce w istniej1cym przedsiebiorstwie Wnioskodawcy Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami, bed1cy przedmiotem wskazanej we wniosku darowizny, stanowi zorganizowan1 czeoa przedsiebiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Przedstawione przez Wnioskodawce okolicznooci sprawy wskazuj1, ?e czeoa przedsiebiorstwa w postaci Najmu i Zarz1dzania Nieruchomoociami stanowi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrebniony zespó3 sk3adników materialnych i niematerialnych (w tym zobowi1zan) przeznaczony do realizacji zadan gospodarczych w ramach istniej1cego przedsiebiorstwa Wnioskodawcy.

W owietle powy?szego Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami, stanowi zorganizowan1 czeoa przedsiebiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Tym samym przekazanie czeoci przedsiebiorstwa tj. Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami, wskazanej w opisie sprawy w drodze darowizny nie bedzie podlega3o opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W odniesieniu do korekty podatku naliczonego, nale?y wskazaa, ?e podstawowe zasady dotycz1ce odliczania podatku naliczonego zosta3y sformu3owane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i us3ug, w zakresie, w jakim towary i us3ugi s1 wykorzystywane do wykonywania czynnooci opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przys3uguje prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego, z zastrze?eniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwote podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikaj1cych z faktur otrzymanych przez podatnika z tytu3u:

1. nabycia towarów i us3ug,
2. dokonania ca3ooci lub czeoci zap3aty przed nabyciem towaru lub wykonaniem us3ugi.

Stosownie do dyspozycji art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i us3ug, które s1 wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynnooci, w zwi1zku z którymi przys3uguje prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego, jak i czynnooci, w zwi1zku z którymi takie prawo nie przys3uguje, podatnik jest obowi1zany do odrebnego okreolenia kwot podatku naliczonego zwi1zanych z czynnoociami, w stosunku do których podatnikowi przys3uguje prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego.

Je?eli nie jest mo?liwe wyodrebnienie ca3ooci lub czeoci kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik mo?e pomniejszya kwote podatku nale?nego o tak1 czeoa kwoty podatku naliczonego, któr1 mo?na proporcjonalnie przypisaa czynnoociom, w stosunku do których podatnikowi przys3uguje prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego, z zastrze?eniem ust. 10 art. 90 ust. 2 tej ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakonczeniu roku, w którym podatnikowi przys3ugiwa3o prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowi1zany dokonaa korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 210, z uwzglednieniem proporcji obliczonej w sposób okreolony w art. 90 ust. 26 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakonczonego roku podatkowego.

W myol art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku transakcji zbycia przedsiebiorstwa lub zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa korekta okreolona w ust. 18 jest dokonywana przez nabywce przedsiebiorstwa lub nabywce zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa.

Odnosz1c zatem brzmienie cytowanych wy?ej przepisów do opisanego we wniosku zdarzenia przysz3ego nale?y stwierdzia, ?e skoro jak wywiedziono powy?ej przekazany w formie darowizny dzieciom Najem i Zarz1dzanie Nieruchomoociami, bedzie stanowi3 zorganizowan1 czeoa przedsiebiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 ustawy to zbycie (darowizna) zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa nie bedzie sie wi1za3a dla Wnioskodawcy z obowi1zkiem dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego zwi1zanego z nabytymi sk3adnikami maj1tkowymi do art. 91 ust. 9 ustawy. Ewentualny obowi1zek korekty podatku naliczonego bedzie ci1?ya na nabywcy zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawid3owe.

Jednoczeonie podkreolia nale?y, ?e niniejsza interpretacja zosta3a wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przysz3ego, co oznacza, ?e w przypadku, gdy w toku postepowania podatkowego, kontroli podatkowej, b1dY skarbowej zostanie okreolone odmienne zdarzenie przysz3e, interpretacja nie wywo3a w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci wa?nooa w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto tut. Organ informuje, ?e zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotycz1cych ochrony prawnej wynikaj1cej z zastosowania sie Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje sie, je?eli stan faktyczny lub zdarzenie przysz3e przedstawione we wniosku stanowi1 element czynnooci bed1cych przedmiotem decyzji wydanej w zwi1zku z wyst1pieniem nadu?ycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i us3ug, tj. czynnooci dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spe3nienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, mia3y zasadniczo na celu osi1gniecie korzyoci podatkowych, których przyznanie by3oby sprzeczne z celem, któremu s3u?1 te przepisy.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednoczeonie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach