Interpretacja indywidualna z dnia 04.12.2013, sygn. ITPP1/443-918/13/DM, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

Temat interpretacji

Wyłączenia z opodatkowania sprzedaży zespołu składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2013 r. (data wpływu 12 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania sprzedaży zespołu składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania sprzedaży zespołu składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W czerwcu b.r. Spółka dokonała sprzedaży wyodrębnionej strukturalnie i funkcjonalnie jednostki w J funkcjonującej pod nazwą: N . Nabywcą N jest również czynny podatnik podatku VAT. W ramach Jednostki, Spółka prowadziła działalność gospodarczą w zakresie produkcji materiałów hydroizolacyjnych. Na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej, Spółka prowadziła ww. działalność gospodarczą w specjalnej strefie ekonomicznie wyłącznie poprzez tę wydzieloną Jednostkę.

W ramach sprzedaży N, na nabywcę przeszły w szczególności:

1. prawa wieczystego użytkowania gruntów o charakterze przemysłowym;
2. prawa własności nieruchomości budynkowych (np. zespół hal produkcyjnych, budynki magazynowe, budynek pomocniczy etc);
3. służebności gruntowe;
4. znak towarowy N zarejestrowany w Urzędzie Patentowym Rzeczpospolitej Polskiej oraz w rejestrze międzynarodowym według Porozumienia Madryckiego i Protokołu;
5. ruchomości w postaci mebli biurowych, sprzętu elektronicznego takiego jak: drukarki, komputery wraz z oprogramowaniem, monitory, aparaty telefoniczne, niszczarki, inne np: silosy na mączkę wapienną, zbiornik wyrównawczy oleju, agregaty pompowe, kompresor olejowy, wciągarka łańcuchowa, chłodziarka, wentylator itp.;
6. licencje - oprogramowanie komputerowe;
7. zobowiązania i wierzytelności wynikające przykładowo z kilkudziesięciu umów handlowych, z umowy na dostawę paliwa gazowego, umowy na usługi pocztowe, umowy na usługi czystości i porządku, umowy na dostawę wody przemysłowej, umowy na dostawę energii elektrycznej, umowy na usługę ochrony fizycznej obiektu i mienia, umowy na odbiór odpadów produkcyjnych itp.; przejęte przez nabywcę zostały te kontrakty, na których przejęcie zgodę wyrazili kontrahenci;
8. dokumentacja Z. wraz z wynikami wstępnych badań typu wszystkich wyrobów produkowanych pod marką N;
9. pracownicy w liczbie 48 osób zatrudnionych w N na podstawie umów o pracę, w pełnym wymiarze czasu pracy, przejęcie pracowników nastąpiło w postaci przejęcia części zakładu pracy przez nabywcę w trybie art. 23(1) Kodeksu Pracy. Tym samym nabywca stał się pracodawcą dla 48 pracowników zatrudnionych w Jednostce na podstawie umów o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy. Nabywca N przejął zobowiązania wynikające z zawartych umów o pracę, a także wynikające zobowiązującego Z. sp. z o.o.;
10. inne składniki: np. decyzje o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę.

Zgodnie z umową sprzedaży nabywca przejął wszelkie zobowiązania wynikające z przejętych umów, a także ewentualne inne, niewymienione wprost zobowiązania związane z działalnością N do łącznej wysokości 150.000,00 zł, powstałe przed dniem sprzedaży. Jednocześnie transakcją nieobjęto przejścia wierzytelności wynikających z kontraktów handlowych, które były należne do dnia sprzedaży. Z transakcji sprzedaży N wyłączono zapasy materiałów i surowców.

Spółka nie sporządzała dla N osobnego bilansu. System księgowy funkcjonujący w Spółce pozwalał jednak na przypisanie związanych wyłącznie z działalnością Jednostki przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań N.

Spółka przedstawiła szczegółową listę majątku N, która stanowiła przedmiot sprzedaży (lista ta stanowiła załącznik do aktu notarialnego umowy zbycia N):

OBIEKTY Z.:

1. ZESPÓŁ HAL PRODUKCYJNYCH

Lokalizacja: dz. nr ewid. 1062/42; 1062/135; 1062/158; 1062/159

Oznaczenie z książki obiektu budowlanego:

Nr ewidencyjny budynku - brak

Przeznaczenie i podział obiektu:

• Hala produkcyjnaBudynek o wymiarach 45,0x100,0 m (pow. zabudowy 4500 m2), jednokondygnacyjny, konstrukcja 10 stalowych ram z profili o zmiennym przekroju, konstrukcja nośna dachu z płatwi kratowych stalowych, pokrycie dachu panele złożone z membrany PCV, wełny mineralnej i blachy stalowej trapezowej mocowanej do płatwi. Konstrukcja nośna ścian z profili stalowych zimnogiętych, obudowa ścian z paneli z blachy stalowej trapezowej wypełnionej wełną mineralną. Ściany zewnętrzne hali oparte na cokole żelbetowym. Fundamenty słupów stopy żelbetowe. Posadzki hali przemysłowe. Wewnątrz hali ciąg pomieszczeń socjalno-biurowych, konstrukcja murowana posadowiona na ławach żelbetowych. W budynku usytuowana główna część linii produkcyjnej materiałów hydroizolacyjnych.
• Hala modyfikacji asfaltu.Budynek o wymiarach 30,0x30,0 m (pow. zabudowy 900 m2), jednokondygnacyjny, konstrukcja 4 stalowe ramy z profili o zmiennym przekroju, konstrukcja nośna oraz wykończenie dachu i ścian analogicznie jak hala produkcyjna. Fundamenty słupów stopy żelbetowe. Posadzki hali przemysłowe. W budynku usytuowana część linii produkcyjnej materiałów hydroizolacyjnych.
• Magazyn SBS.Budynek jednokondygnacyjny o konstrukcji stalowej, dach i ściany obudowane blachą stalową trapezową, mocowana do płatwi i rygli ściennych. Fundamenty słupów stopy żelbetowe. Posadzki hali przemysłowe. Budynek magazynowy na materiały do produkcji.Powierzchnia zabudowy (zespół hal): 5640,0 m2 Powierzchnia użytkowa (zespół hal): 5540,0 m2 Kubatura obiektu (zespół hal): 52 870,0 m3Wyposażenie w instalacje (zespół hal): instalacja elektryczna, kanalizacji deszczowej, kanalizacji sanitarnej, teletechniczna, wentylacji mechanicznej i klimatyzacji, wodna, ogrzewania, gazowa, instalacje technologiczne (instalacja produkcji materiałów hydroizolacyjnych, instalacja sprężonego powietrza).

2. BUDYNEK POMOCNICZY

Lokalizacja: dz. nr ewid. 1062/135; 1062/158

Oznaczenie z książki obiektu budowlanego: l

Nr ewidencyjny budynku - brak

Przeznaczenie i podział obiektu:

• Kotłownia gazowa,
• Kompresorownia,
• Rozdzielnia,

Konstrukcja budynku ramy jednonawowe stalowe o rozstawie zmiennym dostosowanym do układu technologiczno-funkcjonalnego, dachem dwuspadowy przekryty blachą trapezowa na płatwiach stalowych, obudowa ścian panele z blach trapezowych wypełnione wełną mineralną, fundamenty żelbetowe (stopy).Powierzchnia zabudowy: 192,0m2Powierzchnia użytkowa: 177,0 m2Kubatura obiektu: 1151,0 m3 Wyposażenie w instalacje: instalacja elektryczna, kanalizacji deszczowej, gazowa, sprężonego powietrza, wentylacji mechanicznej i klimatyzacji.

3. WIATA MAGAZYNOWA

Lokalizacja: dz. nr ewid. 1062/116

Nr ewidencyjny budynku: 90

Przeznaczenie obiektu:

• Wiata magazynowaSłupy nośne i konstrukcja dachu stalowa, fundamenty betonowe, pokrycia dachu blacha stalowa falista, obudowa ścian: blacha stalowa falista trzy ściany, czwarta ściana
• obudowa z siatki stalowej plecionej z usytuowaniem wrót stalowych pełnych,Wysokość obiektu: 6,3 mKubatura: 2551,5 m3

Powierzchnia zabudowy/wymiary: 405,0 m2/15,0 x 27,0 m

Wyposażenie w instalacje: instalacja elektryczna.

4. MAGAZYN

Lokalizacja: dz. nr ewid. 1062/116

Nr ewidencyjny budynku: 91

Przeznaczenie i podział obiektu:

• Magazyn część wysoka,
• Magazyn część niska.

Konstrukcja słupowo-ryglowa z elementów żelbetowych prefabrykowanych, wypełnienie ścian - mur z cegły i pustaków, fundamenty betonowe, strop z elementów prefabrykowanych żelbetowych, dach pokryty papą, zadaszenie nad częścią rampy samochodowej i kolejowej z prefabrykowanych elementów żelbetowych.

Wysokość obiektu: 5,5 m (cz. wyższa), 5,3 m (cz. niższa)

Kubatura: 3328,0 m3 (cz. wyższa), 3534,6 m3 (cz. niższa)

Powierzchnia zabudowy: 693,3 m2 (cz. wyższa), 846,1 m2 (cz. niższa)

Powierzchnia rampy samochodowej: 181,4 m2

Powierzchnia rampy kolejowej: 82,4 m2

Wyposażenie w instalacje: instalacja elektryczna, wodno-kanalizacyjna, deszczowa, telefoniczna, odgromowa.

5. TACA PRZECIWROZLEWCZA I ZBIORNIKI NA ASFALT

Lokalizacja: dz. nr ewid. 1062/42; 1062/158.

Przeznaczenie i podział obiektu:

• Taca przeciwrozlewczaTaca o konstrukcji żelbetowej płyta denna i boczne ściany oporowe,
• Schody i pomosty obsługowe dla zbiornikówKonstrukcja stalowa z profili walcowanych,
• Zbiornik D-01Zbiornik stalowy z podwójnym płaszczem i podwójnym dnem, posadowiony na fundamencie żelbetowym; zbiornik do magazynowania asfaltu. Pojemność nominalna zbiornika 250 m3 Średnica wewnętrzna zbiornika 6550 mm
• Zbiornik D-02Zbiornik stalowy z podwójnym płaszczem i podwójnym dnem, posadowiony na fundamencie żelbetowym. Zbiornik do magazynowania asfaltu. Pojemność nominalna zbiornika 100 m3 Średnica wewnętrzna zbiornika 4728 mm

6. SILOSY NA MĄCZKĘ WAPIENNĄ

Lokalizacja: dz. nr ewid. 1062/42; 1062/158

Przeznaczenie i podział obiektu:

• Silos SC1Zbiornik z blach stalowych, ustawiony na konstrukcji wsporczej stalowej, posadowiony na fundamencie żelbetowym. Zbiornik do magazynowania mączki wapiennej. Pojemność nominalna zbiornika 100 m3 Średnica wewnętrzna zbiornika 2900 mm
• Silos SC2Zbiornik z blach stalowych, ustawiony na konstrukcji wsporczej stalowej, posadowiony na fundamencie żelbetowym. Zbiornik do magazynowania mączki wapiennej. Pojemność nominalna zbiornika 100 m3 Średnica wewnętrzna zbiornika 2900 mm
• Pomosty obsługowe na obu zbiornikachPomosty obsługowe na dachach silosów konstrukcja z kształtowników stalowych, pomosty z krat pomostowych, wejście na pomosty drabiny stalowe z jednym spocznikiem.

7. ZBIORNIK WYRÓWNAWCZY OLEJU

Lokalizacja: dz. nr ewid. 1062/135

Przeznaczenie obiektu:

• Zbiornik wyrównawczy oleju.Zbiornik stalowy usytuowany na konstrukcji stalowej ustawionej na fundamencie żelbetowym, Zbiornik wyrównawczy na olej jest integralną częścią linii produkcyjnej materiałów hydroizolacyjnych.

8. INSTALACJE ZEWNĘTRZNE PRZYNALEŻNE DO LINII PRODUKCYJNEJ.

Lokalizacja: dz. nr ewid. 1062/158

Przeznaczenie i podział obiektu:

• Chłodnia wody,urządzenie chłodni o konstrukcji stalowej usytuowane na tacy żelbetowej przeciwrozlewczej,
• Odprowadzenie pyłów,urządzenie usytuowane na konstrukcji stalowej ustawionej na fundamencie żelbetowym,
• Odprowadzenie oparów,Urządzenie usytuowane na konstrukcji stalowej ustawionej na fundamencie żelbetowym,
• Zbiornik magazynowy oleju,Zbiornik stalowy o poj. 25 m3 usytuowany na fundamencie żelbetowym przykryty zadaszeniem o konstrukcji stalowej. Instalacje zewnętrzne są integralną częścią linii produkcyjnej materiałów hydroizolacyjnych.

9. OGRODZENIE ZAKŁADU PRODUKCJI MATERIAŁÓW HYDROIZOLACYJNYCH.

Ogrodzenie całości zakładu z siatki stalowej plecionej o wys. 2,0 m na słupkach z rur stalowych zabetonowanych w gruncie, ogrodzenie bez cokołu, trzy bramy wjazdowe rozwieralne.

10. NAWIERZCHNIE UTWARDZONE.

Nawierzchnie utwardzone z kostki betonowej na warstwach podbudowy z kruszyw naturalnych.

Następnie Spółka przedstawiła wykaz majątku trwałego przedmioty niskocenne (poz. 1-463), w tym m.in. szafy, biurka, krzesła, radiotelefony, ładowarki biurkowe, fotele, kosiarka, odkurzacz, lodówki, jak również wykaz majątku trwałego środki trwałe (poz. 1-148), w tym m.in. grunty, hale, zbiorniki magazynowe, silosy, instalacje oświetlenia, pompy asfaltu, laptopy, notebooki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy opisana w stanie faktycznym Jednostka Spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, a tym samym czy transakcja sprzedaży tej Jednostki, nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z brzmieniem art. 6 pkt 1 tejże ustawy...

Zdaniem Wnioskodawcy, przywołującego brzmienie art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 6 pkt 1, art. 2 ust. 27e ustawy, z przepisów tych wynika, że jeżeli przedmiotem transakcji jest zespół składników spełniający definicję ZCP, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, to transakcja ta nie powinna podlegać reżimowi ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

W ocenie Wnioskodawcy, aby daną grupę składników można było uznać za ZCP konieczne jest spełnienie łącznie następujących przesłanek:

1. Zespół składników musi obejmować zarówno składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania.
2. Zespół składników musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.
3. Składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych i mogłyby one stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Odnosząc się do pierwszego z wymienionych warunków, zespół składników może zostać uznany za ZCP jeżeli będzie zawierał co najmniej 1 składnik materialny i 1 niematerialny. W składzie tego zespołu składników powinny znaleźć się zobowiązania. Uznanie zespołu składników za ZCP jest zatem możliwe tylko w przypadku, gdy na nabywcę zostaną przeniesione zobowiązania wcześniej przypisane temu zespołowi składników. W ocenie Wnioskodawcy w przypadku Jednostki będącej przedmiotem sprzedaży warunek ten został spełniony. Na nabywcę N zostały bowiem przeniesione: prawo własności ruchomości, nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów, wierzytelności i zobowiązania wynikające z kontraktów handlowych, liczne zobowiązania wynikające ze stosunków pracy przejmowanych pracowników, w tym przewidziane w obowiązującym dla przejmowanych pracowników Z. sp. z o. o., a także zobowiązania wynikające z zawartych umów na dostawę mediów, umów na ochronę mienia itp. Co więcej, przeniesiono także własność intelektualną w postaci zarejestrowanego znaku towarowego N, jak również certyfikaty obejmujące technologie produkcji. Tym samym na nabywcę N został przeniesiony cały zespół składników składający się w dniu sprzedaży na tę wyodrębnioną Jednostkę. Odnosząc się do warunku drugiego (wyodrębnienie finansowe i organizacyjne), w ocenie Wnioskodawcy wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać samodzielności finansowej, w szczególności nie oznacza to konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla ZCP czy też samodzielnego sporządzania bilansu. Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. W praktyce powyższe oznacza, że jeśli prowadzona jest ewidencja księgowa pozwalająca na wyodrębnienie przychodów i kosztów działalności realizowanej przez daną jednostkę w ramach działalności całego przedsiębiorstwa, jak również możliwe jest określenie należności, zobowiązań i innych pozycji bilansowych związanych z tą jednostką, to kryterium wyodrębnienia finansowego zostanie uznane za spełnione. W świetle powyższego Wnioskodawca wskazał, że przed sprzedażą N prowadził ewidencję księgową w systemie, który umożliwiał dokonanie alokacji kosztów i przychodów oraz należności i zobowiązań dla działalności tej Jednostki. Tym samym, w ocenie Spółki, z uwagi na możliwość oddzielnego ewidencjonowania zapisów operacji gospodarczych funkcjonalnie związanych z działalnością N, warunek finansowego wyodrębnienia N został spełniony.

Zdaniem Wnioskodawcy wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że dany określony zbiór składników majątkowych powinien odznaczać się pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. ZCP będą zatem tworzyć takie składniki, które występują względem siebie w takich relacjach, które pozwolą uznać te składniki za zespół, a nie za zbiór przypadkowych elementów, których rzeczywistą jedyną wspólną cechą byłaby własność jednego podmiotu gospodarczego. W literaturze przedmiotu za wyznaczniki wydzielenia organizacyjnego uznaje się w szczególności faktyczne wyodrębnienie w danym przedsiębiorstwie, a także wyodrębnienie formalne np. jako wydzielenie na poziomie struktury organizacyjnej spółki. W ocenie Wnioskodawcy w przypadku Jednostki warunek wyodrębnienia organizacyjnego został spełniony. N funkcjonował bowiem jako wyodrębniona ze Spółki część, samodzielnie realizująca powierzone jej zadania. O organizacyjnym wyodrębnieniu Jednostki, w ocenie Wnioskodawcy, świadczy w szczególności fakt, że zgodnie z otrzymanym od Ministerstwa Gospodarki zezwoleniem na prowadzenie działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej, Wnioskodawca uprawiony był do prowadzenia tej działalności w strefie wyłącznie poprzez wyodrębnioną ze Spółki Jednostkę czyli N. Wnioskodawca wskazał także, że o organizacyjnym wyodrębnieniu w strukturze Spółki N świadczy także to, że Jednostka ta znajduje się na południu kraju (J), podczas gdy siedziba Spółki mieści się w G.

Ostatnim warunkiem jest wyodrębnienie funkcjonalne. W ocenie Wnioskodawcy chodzi tu o rzeczywistą, a nie tylko potencjalną zdolność do wykonywania działalności gospodarczej przez ZCP. Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego sprowadza się zatem w zasadzie do ustalenia czy jako pewna, odrębna całość ZCP jest w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia. Innymi słowy, składniki majątkowe uznane zostaną za ZCP jeżeli są wyodrębnione w taki sposób, że ich nabywcy umożliwią w zasadzie natychmiastowe podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę fakt, że nabywca wraz z nabyciem N przejął wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe w tym wierzytelności i zobowiązania Jednostki (w tym także zatrudnionych pracowników), która przed sprzedażą funkcjonowała samodzielnie, to bezpośrednio po nabyciu tej Jednostki nabywca mógł (i nadal może) swobodnie prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o nabyty majątek. Z informacji posiadanych przez Wnioskodawcę wynika, że nabywca N kontynuuje działalność Jednostki, co więcej planuje nowe inwestycje, których celem jest dalsze rozbudowywanie zakładu i wdrażanie kolejnych nowych technologii. Nabywca od momentu nabycia kontynuuje dotychczasowy proces produkcyjny a także rozpoczął produkcję nowych produktów pod marką N. Tym samym, w przypadku sprzedaży N kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego również należy uznać za spełnione.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy sprzedana Jednostka jako zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązania, organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w Spółce, przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (produkcja materiałów hydroizolacyjnych) i mogąca samodzielnie realizować te zadania, stanowiła w rozumieniu ustawy o VAT zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Tym samym transakcja zbycia N nie mogła podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że w identycznym stanie faktycznym jak opisany w niniejszym wniosku, inna spółka z Grupy Kapitałowej L uzyskała indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego, potwierdzającą, że tego typu transakcje nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie transakcja zbycia należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu dostawa towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca sprzedał wyodrębnioną strukturalnie i funkcjonalnie Jednostkę, w ramach której prowadził działalność gospodarczą w zakresie produkcji materiałów hydroizolacyjnych. W ramach sprzedaży, na nabywcę przeszły w szczególności prawa wieczystego użytkowania gruntów, prawa własności nieruchomości budynkowych, służebności gruntowe, znak towarowy, ruchomości, licencje, zobowiązania i wierzytelności, pracownicy. Transakcją nie objęto przejścia wierzytelności wynikających z kontraktów handlowych, które były należne do dnia sprzedaży, jak również wyłączono zapasy materiałów i surowców. Wnioskodawca nie sporządzał dla Jednostki osobnego bilansu. Funkcjonujący system księgowy pozwalał na przypisanie związanych wyłącznie z działalnością Jednostki przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.

W związku z powyższym, odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, w oparciu o tak przedstawiony opis sprawy, z którego wynika, iż Jednostka będąca przedmiotem zbycia jak wynika z wniosku była wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, posiadała zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot oraz umożliwiła nabywcy podjęcie działalności nabywca od momentu nabycia kontynuuje dotychczasowy proces produkcyjny, stwierdzić należy, że powyższe wskazuje na wypełnienie podstawowego kryterium decydującego o uznaniu zbywanych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że o ile w momencie sprzedaży na co wskazuje treść wniosku Jednostka posiadała cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, to stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e tej ustawy i tym samym czynność jej sprzedaży, na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy, podlegała wyłączeniu z opodatkowania tym podatkiem.

Jednocześnie nadmienia się, iż interpretacja nie wywrze skutków prawnych w przypadku ustalenia w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej odmiennego od przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 7 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy