Temat interpretacji
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy odpowiadając na pytanie Pani zawarte w piśmie z dnia 8 września 2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie wyjaśnia.
Stan faktyczny zawarty w złożonym piśmie przedstawia się następująco:
Prowadzi Pani działalność gospodarczą i jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Planuje Pani zakup budynku gospodarczego łącznie z gruntem.
Powyższa transakcja ma zostać udokumentowana przez sprzedającego fakturą VAT, w której przedmiot sprzedaży zostanie opodatkowany wg 22%-owej stawki podatku VAT.
Wątpliwości Pani dotyczą zasadności opodatkowania wg 22 % - owej stawki podatku VAT transakcji, o której mowa w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Zdaniem Pani sprzedaż budynku gospodarczego winna być zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o VAT.
Odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśniam, co następuje.
Na podstawie przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów.
Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty - stosownie do art. 2 pkt 6 cyt. ustawy.
Wobec powyższego sprzedaż budynków oraz gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W myśl przepisu art. 29 ust. 1 cyt. ustawy o podatku VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 tej ustawy. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli - zgodnie z art.29 ust.5 w/w ustawy z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Oznacza to, że w przypadku dostawy budynku wraz z gruntem - stawką właściwą dla tego budynku opodatkowany będzie również grunt związany z tym budynkiem.
Ustawodawca w przepisach art. 43 w/w ustawy zwolnił od podatku VAT określone usługi i dostawy towarów.
Zgodnie z treścią przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy zwolniona od podatku VAT została dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przez towary używane, o których mowa w wyżej powołanym przepisie, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat (vide : art. 43 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy)
Przy czym jak jednoznacznie stanowi regulacja zawarta w przepisie art. 43 ust. 6 cyt. ustawy zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w art. 43 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy, tj. budynków , budowli lub ich części - jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:
- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Tak więc ustawodawca zwolnił od podatku VAT dostawę używanych budynków, budowli lub ich części przy spełnieniu określonych ustawowych warunków.
W przedmiotowym piśmie powołała się Pani na ogólne sformułowanie, iż ,,budynek ten został objęty w posiadanie przez sprzedającego ponad 5 lat temu i bez odliczenia podatku vat oraz treść przepisów art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1 w/w ustawy.
Z powyższego nie wynika, czy spełnione zostały wszystkie przesłanki warunkujące
zwolnienie dostawy, o której mowa z podatku VAT.
Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu dostawa przedmiotowego budynku wraz z gruntem objęta będzie zwolnieniem od podatku VAT - tylko wówczas, jeżeli zostaną spełnione ustawowe warunki, o których mowa w wyżej powołanych przepisach.
Natomiast w przypadku, gdy powyższe warunki nie zostaną spełnione - to dostawa tego budynku wraz z gruntem podlegać będzie opodatkowaniu wg ustawowej stawki - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 tej ustawy, który stanowi, że podstawowa stawka podatku VAT wynosi 22% - z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7 art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 cyt. ustawy.
Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.