Temat interpretacji

Ad.1.Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz.535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Prawo użytkowania wieczystego gruntu jest innym niż własność prawem rzeczowym oraz wartością niematerialną i prawną. W myśl art.8 ust.1 pkt 1 ww. ustawy świadczeniem usług jest przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Opodatkowaniu podlega zatem przeniesienie przez podatnika prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego oraz niezabudowanego.

Zgodnie z § 3a rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97 poz.970 z późn.zm.) w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.

Wobec powyższego w opisanym przypadku Urząd powinien wystawić fakturę wyszczególniając w niej sprzedaż lokalu mieszkalnego oraz opłatę za wieczyste użytkowanie gruntu w wysokości 25% wartości gruntu. W kolejnych latach należy wystawiać faktury na należne opłaty roczne w wysokości 1 % wartości gruntu.

Ad.2.Zmianę wieczystego użytkowania na własność należy traktować jak dostawę - na podstawie art.7 ust.1 ustawy - przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.Jednakże w sytuacji, gdy nabycie prawa własności nieruchomości przez dotychczasowych użytkowników wieczystych następuje w drodze decyzji organu administracji publicznej, zgodnie z art.15 ust.6 ustawy o podatku od towarów i usług, organ ten w zakresie tych czynności nie będzie uznany za podatnika, pod warunkiem, iż czynności te nie zostaną potwierdzone umowami cywilnoprawnymi.

Ad.3.Art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy określa, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Jeśli więc nie jest spełniony warunek odpłatności to czynność jest wyłączona z pod działania ustawy. Jednakże należy wziąć pod uwagę zapis art. 8 ust.2, w którym przewidziano przypadki, w których nieodpłatne świadczenie usług należy traktować jako odpłatne świadczenie usług ( m.in. w przypadku gdy usługi nie są związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części).

Ad.4. Jak wynika z wyroku Sądu Najwyższego z dnia 26 maja 2000r. sygn.akt III RN 166/99 odsetki związane z faktem rozłożenia obowiązku zapłaty należnej ceny na raty stanowią część składową tej ceny, jako kwota należna podlegająca opodatkowaniu VAT. Zapłata każdej kolejnej raty ceny głównej wraz z odsetkami zaspakaja bowiem część łącznej należności i jest od niej odliczana. W tej sytuacji ww. odsetki nie mogą być traktowane jako świadczenie uboczne z tytułu opóźnienia się dłużnika w spełnieniu świadczenia pieniężnego, które są naliczane w razie nieterminowego wywiązania się kontrahenta z obowiązków umownych. Okoliczności, że może ulec zmianie wysokość odsetek ustawowych co w rezultacie uniemożliwia określenie z góry wysokości należnych od kontrahenta odsetek są bez znaczenia dla opodatkowania w podatku VAT należnych odsetek. Sprzedaż nieruchomości co prawda potwierdzana jest jednorazowo wystawioną fakturą VAT na całość należności, jednakże każdorazowa zapłata kolejnej raty należności - w przypadku gdy stopa odsetek ulegnie zmianie - spowoduje konieczność wystawienia faktury korygującej.

Ad.5. Zgodnie z art.7 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Z takiego zapisu wynika, iż czynność opisana w pytaniu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad.6. Zgodnie z przepisem art.19 ust.10 ustawy, w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje (do całości kwoty należnej z tytułu dostawy) z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wydania.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż powyższe wyjaśnienie nie stanowi interpretacji w rozumieniu art.14 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej.