Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 02.07.2004, sygn. TP/443-66/04, Urząd Skarbowy Poznań-Jeżyce
Temat interpretacji
Zgodnie z art.5 ust.1 pkt1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. w sprawie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, w świetle ww. ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (por. art.2 pkt6 cyt. ustawy). W świetle powyższych przepisów dostawa palet drewnianych -podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Z uwagi na fakt, iż ww. towary nie zostały wymienione wśród towarów opodatkowanych stawkami 0%, 3%, 7% lub zwolnionych od podatku VAT, na podstawie art.41 ust.1 ww. ustawy podlegają po dniu 30.04.2004 r. opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%.
W przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku (art.120 ust.4 ww. ustawy). Przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex27.41.10-50, ex27.41.20-30, ex27.41.20-50, ex27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).Przepis art.120 ust.4 ww. ustawy dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od: a) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym w art.15, 2) podatników, o których mowa w art.15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art.43 ust.1 pkt2 lub art.113, 3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust.4 (por. art.120 ust.10 ww. ustawy).
Przepisy art.120 ust.14 ww. ustawy stanowią, że podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których stosuje się przepisy ust.10 i 11. Jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust.4, stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art.109 ust.3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust.4, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tym przepisie (art.120 ust.15).W zależności od rodzaju opodatkowania, podatnik obowiązany jest do odmiennego dokumentowania ww. dostaw. W przypadku stosowania zasad ogólnych podatnik obowiązany jest wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (por. art.106 ust.1 ww. ustawy). Podatnik, u którego podstawą opodatkowania jest marża, zgodnie z art.120 ust.16, nie może oddzielnie wykazywać na wystawionych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża. Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania regulują przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 971), wydanego na podstawie delegacji zawartej w art.106 ust.8 pkt1 ww. ustawy. Zgodnie z przepisem §12 ust.8 ww. rozporządzenia faktury dokumentujące m. in. czynności, których podstawą opodatkowania jest marża, zgodnie z art.120 ustawy, zawierają dane określone w ust.1 pkt1-5 i 12, oraz wyrazy "VAT marża". W pozostałych przypadkach podatnik winien stosować zasady wynikające z Rozdziału 4 ww. rozporządzenia.
Biorąc pod uwagę ww. przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony przy pismach, tut. organ podatkowy podziela stanowisko Podatnika, iż dostawa palet drewnianych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%. Tut. organ podatkowy zwraca jednakże uwagę, iż w przypadku dostawy nowych palet, obowiązują Podatnika ogólne zasady opodatkowania, a więc w przypadku dostawy ww. towarów podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. W przypadku natomiast dostawy używanych palet drewnianych Podatnik może stosować zarówno ogólne zasady opodatkowania podatkiem VAT, jak i opodatkowanie wg zasad określonych w art.120 ust.4 (przy założeniu spełnienia przesłanek wynikających z art.120 ust.10 ww. ustawy).