Temat interpretacji

Stan faktyczny :

Podatnik użytkuje samochód ciężarowy na podstawie umowy tzw. leasingu operacyjnego, zawartej przed 1 maja 2004 r. W obecnie obowiązującym stanie prawnym leasingowany samochód nie spełnia wymogu ładowności wg wzoru zamieszczonego w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, natomiast w stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004 r. podatnikowi przysługiwało uprawnienie do odliczania podatku naliczonego w fakturach wynikających z przedmiotowej umowy.

Aktualnie strony planują skrócić czas trwania umowy z 48 miesięcy do 24 miesięcy.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem w art. 86 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł (art. 86 ust. 3).

W myśl przepisu art. 86 ust.7 ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r - art. 154 ust. 1 i 2 w/w ustawy.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 154 ust. 2 ustawy zarejestrował przedmiotową umowę leasingu samochodu w zakreślonym terminie w urzędzie skarbowym. A zatem pomimo, iż dopuszczalna ładowność leasingowanego samochodu jest niższa, niż określona wzorem zamieszczonym w cyt. przepisie art. 86 ust. 3 - Podatnika nie dotyczą ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego wynikające z w/w art. 86 ust. 7 ustawy i przysługuje mu pełne odliczenie kwoty podatku naliczonego od rat leasingu na zasadach ogólnych określonych w ustawie. Fakt, że strony umowy skrócą czas trwania umowy leasingu z 48 do 24 miesięcy nie stanowi zmiany umowy w rozumieniu art. 154 ust. 2 pkt 1 ustawy, gdyż nie zmienia się zarówno przedmiot umowy leasingu, jak i wysokość podatku naliczonego.

Zatem Podatnik może nadal korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingu wynikających z przedmiotowej umowy wg dotychczasowych zasad.