Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.06.2004, sygn. PI/005-471/04/CIP/01, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Stan faktyczny:

W kwietniu 2004 roku podatnik wystawił fakturę, w której naliczył podatek VAT 7%z tytułu wykonania usług budowlanych PKD 4623.

Po dniu 1.05.2004r. świadczenie w/w usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.

W uzupełnieniu zapytania podatnik podał, że rozliczenie wykonanych w kwietniu 2004r. usług nastąpiło na podstawie wielostronnych kompensat w dniu 30 kwietnia 2004 roku.

Ocenia prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art.2 obowiązującej do dnia 30 kwietnia 2004 roku ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz.50 z późn.zm.) - zwanej dalej "starą" ustawą VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegała sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, (...).

W art. 6 ust.8b pkt 2 lit.d) w/w ustawy postanowiono, że w przypadku świadczenia usług budowlanych i budowlano-montażowych obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstawał z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi.

Szczególną formą zapłaty są kompensaty wielostronne, dokonywane pomiędzy więcej niż dwoma kontrahentami, jeżeli ich skutkiem jest umorzenie istniejących wierzytelności.

Dla skuteczności w/w formy zapłaty muszą zostać spełnione warunki określone w przepisach prawa cywilnego.

Świadczenie usług PKD 4523 dnia 30 kwietnia 2004r. podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7% zgodnie z art.18 ust.3 "starej" ustawy VAT wobec wymienienia w/w usług w poz.107 Załącznika Nr 3 do tej ustawy.

Od dnia 1 maja 2004 roku świadczenie usług j.w. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki 22% wobec braku w ustawie z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej "nową" ustawą VAT - odrębnych regulacji w tym zakresie (art.41 tej ustawy).

Minister Finansów w piśmie z dnia 24 czerwca 2004 roku sygn. PP3-812-458/2004/AK/1786 w sprawie zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przed 1 maja 2004 r. a obowiązek podatkowy powstał po dniu 30 kwietnia 2004 r. wyjaśnił, że w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe, przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny sprawy oraz pytanie podatnika stwierdzić należy, że stawką właściwą dla usług budowlanych PKD 4523, wykonanych przez podatnika przed dniem 1 maja 2004 roku jest stawka obowiązująca w okresie ich wykonania, tj.7%.

Moment powstania obowiązku podatkowego istotny jest dla rozliczenia w podatku VAT z tytułu w/w czynności. To zaś rozliczenie winno nastąpić:

• w deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2004 roku złożonej przez podatnika w terminie i na zasadach, o których mowa w art.99 "nowej" ustawy VAT w przypadku, w którym dokonana w dniu 30.04.2004r. kompensata wielostronna okazałaby się nieskuteczna z punktu widzenia przepisów prawa cywilnego;

• w deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2004 roku w przypadku, w którym w dniu 30.04.2004r. doszłoby do skutecznej zapłaty za wykonaną usługę w drodze kompensaty wielostronnej.

Konsekwencją powyższego jest odpowiedź na pytanie odnośnie ewidencjonowania przedmiotowej faktury w rejestrze sprzedaży VAT.

W tym zakresie należy wskazać, że zgodnie z art.109 ust.3 "nowej" ustawy VAT (i odpowiednio art.27ust.4 "starej" ustawy VAT) podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą (...) dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej (...).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że podatnik powinien zaewidencjonować fakturę dokumentującą świadczenie usług wykonanych w miesiącu kwietniu 2004r. (ze stawką 7%) w rejestrze VAT za miesiąc, za który zostanie złożona deklaracja VAT-7 z wykazanym podatkiem należnym z tytułu wykonania w/w usług.