Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.06.2004, sygn. PP I 443/1266/70/MH/04, Dolnośląski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą zarówno w przepisach obowiązującej do dnia 30 kwietnia 2004 r. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.) - art. 19 ust. 3 - jak i ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 - prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę lub za miesiąc następny.
Natomiast w myśl przepisu przejściowego art. 162 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik, który w kwietniu 2004 r. otrzymał fakturę lub dokument celny i miał prawo zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.), do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za maj 2004 r. oraz nie obniżył kwoty podatku należnego w rozliczeniu za kwiecień 2004 r., może tego dokonać w rozliczeniu za maj 2004 r.
Zarówno przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym jak i przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ograniczają prawo podatnika do obniżenia podatku należnego przy nabyciu paliw do samochodów. Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 3a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych lub innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg. Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 tj. pojazdów o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność (wg świadectwa homologacji),
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z kierowcą (wg świadectwa homologacji).

Decydujące znaczenie dla określenia prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego mają przepisy obowiązujące w dacie otrzymania faktury. W związku z powyższym w stosunku do faktur wystawionych zarówno w miesiącu kwietniu jak i maju 2004 r. dotyczących zakupów z miesiąca kwietnia 2004 r., które to faktury podatnik otrzymał w miesiącu maju 2004 r. należy stosować przepisy obowiązującej od dnia 1 maja 2004 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Natomiast w stosunku do faktur wystawionych i otrzymanych w miesiącu kwietniu 2004 r., z których podatnik zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w miesiącu maju 2004 r. a nie dokonał tego w miesiącu kwietniu 2004 r., zastosowanie ma powołany wyżej przepis przejściowy art. 162 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który pozwala na rozliczenie ich w miesiącu maju 2004 r. według zasad obowiązującej do dnia 31 kwietnia 2004 r. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Przepis ten między innymi warunkuje prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie w miesiącu kwietniu 2004 r. paliw do pojazdów, które na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie zostały uznane za "ciężarowe" (o ile oczywiście nie zachodziły przesłanki wyłączające prawo odliczenia według poprzednich przepisów - wyżej cytowany art. 25 ust. 1 pkt 3a ustawy). W sytuacji, gdy podatnik otrzymał taką fakturę w miesiącu kwietniu 2004 r. i nie rozliczył jej w tym miesiącu przysługuje mu prawo do odliczenia podatku w miesiącu maju 2004 r.
Reasumując w stosunku do faktur wystawionych zarówno w kwietniu i maju 2004 r., które podatnik otrzymał w maju 2004 r. należy stosować nowe przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dotyczące prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z wszystkimi tego konsekwencjami. Natomiast faktury otrzymane w kwietniu 2004 r. i nie rozliczone w tym okresie podatnik może rozliczyć w maju 2004 r. pod warunkiem, iż prawo takie przysługiwało mu pod rządami przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.