Temat interpretacji

Zgodnie z art. 2 pkt 9) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ) przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4). Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4) ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Zatem zakup przedmiotowych usług stanowi import usług w rozumieniu ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z powołanym przepisem o tym, czy przedmiotowe usługi ( stanowiące import usług ) będą jednak podlegać opodatkowaniu, decyduje określenie miejsca świadczenia tych usług w rozumieniu przepisów prawa podatkowego, nie zawsze równoznaczne z miejscem, gdzie usługi są faktycznie świadczone. Przy czym w myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U. nr 97, poz. 970 ) w przypadku usług wykonywanych przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2. Zgodnie z § 4 ust. 2 wymienionego rozporządzenia w przypadku, gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku zgodnie z art. 97 ust. 10 i 11 ustawy o VAT lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 1 ma miejsce świadczenia usługa - miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego usługa wykonana przez przedstawiciela będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej na terenie Niemiec. Tylko w przypadku, gdy Podatnik jako nabywca usługi poda swojemu przedstawicielowi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od towarów i usług w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium kraju ( zarejestrowany jako podatnik VAT UE ), wówczas świadczona usługa będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z § 12 ust. 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 97, poz. 971 ) faktury wystawiane przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, świadczących między innymi usługi określone w art. 28 ust. 6 ustawy, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca, zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem zawierają adnotację, iż podatek rozlicza nabywca.

Biorąc pod uwagę wyżej powołane przepisy oraz art. 41 ust. 1 ustawy o VAT zakupiona usługa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki w wysokości 22 %, jeśli miejscem jej świadczenia jest terytorium kraju. Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne. Zasady wystawiania faktur wewnętrznych określono w § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku (... ). Sposób powstawania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług określa art. 19 ust. 19 ustawy o VAT ,tj. w przedmiotowym przypadku z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi, lecz jeżeli przed wydaniem wykonaniem usługi otrzymano część należności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Artykuł 29 ust. 17 ustawy o VAT określa podstawę opodatkowania w imporcie usług. Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2) i ust. 11 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy od importu usług lub za następny okres rozliczeniowy. Podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego należy wykazać w deklaracji VAT-7 części C.2. pkt 9 : import usług - poz. 32 i poz. 33. Wartość netto oraz podatek naliczony z tytułu importu usług uwzględnia się w części D.2. pkt 2 : Nabycie towarów i usług pozostałych - poz. 43 i poz. 44. Zgodnie z art. 100 ustawy o VAT zakupiona usługa nie jest wykazywana w informacji podsumowującej transakcje wewnątrzwspólnotowe.