Temat interpretacji

Zgodnie z § 18 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2003 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 221 poz. 2196), które to rozporządzenie uchyliło rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. (Dz. U. Nr 27, poz. 269 ze zm.) w sprawie podatku akcyzowego zmienione m.in. cytowanym przez spółkę rozporządzeniem z dnia 28.07.2003 r., podatnicy nabywający wyroby, o których mowa w poz. 11, 12 i 14 załącznika Nr 1 do rozporządzenia oraz poz. 14, 15 i 16 załącznika Nr 3 do rozporządzenia, obciążone podatkiem akcyzowym - z wyłączeniem paliw silnikowych i olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - mogą zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.), kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu tych towarów. Zwiększenie podatku naliczonego, o którym mowa w zdaniu pierwszym, stosuje się, jeżeli nabyte wyroby są przeznaczone do wytworzenia przez podatnika innych towarów - z wyjątkiem wytworzenia paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Kwota zwiększenia podatku o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy nie obejmuje kwoty podatku akcyzowego zawartego w cenie zakupu lub zapłaconego od importu towarów, podlegającego odliczeniu od należnego podatku akcyzowego lub zwrotowi.
Prawo, o którym mowa wyżej jest jednak obwarowane obowiązkiem zapłaty kwot podatku akcyzowego, wynikających z faktur i faktur korygujących, a stanowi o tym § 28 cyt. rozporządzenia - " w przypadkach określonych w § 14 ust. 2, § 15, 18, 19, 21 i 22 podatnik może obniżyć należny podatek akcyzowy lub zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, pod warunkiem że:

1) nabyty towar podlegał obowiązkowi podatkowemu w podatku akcyzowym oraz nie był od tego obowiązku zwolniony;
2) podatnik posiada dowód, iż zapłacił kwoty podatku akcyzowego, wynikające z faktur i faktur korygujących, a w przypadku dokumentów celnych - kwoty podatku akcyzowego wynikające z tych dokumentów.

Gramatyczna wykładnia § 28 pkt 1 rozporządzenia, nakazująca uwzględnianie znaczenia słów użytych przez ustawodawcę w analizowanym przepisie, prowadzi do wniosku, że zawarta w nim treść może znaleźć zastosowanie tylko wówczas, gdy sprzedawca towaru jest podatnikiem podatku akcyzowego. Przepis ten nie może znaleźć zastosowania, gdy sprzedawca ten nie jest podatnikiem tego podatku.
Zatem prawo wynikające z § 18 ust. 5 rozporządzenia w sprawie podatku akcyzowego, ulega ograniczeniu z uwagi na zapis § 28 pkt 1 tego rozporządzenia, poprzez zawężenie go do transakcji dokonywanych pomiędzy podatnikiem podatku akcyzowego, który nie został zwolniony z obowiązku podatkowego w tym podatku, a nabywcą wyrobu akcyzowego.
Reasumując, Spółka ma prawo do zwiększenia podatku naliczonego o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu olejów wykorzystywanych w procesie produkcji wyrobów gumowych, jeżeli spełnia niżej wymienione warunki:

1. faktura zakupu z wykazanym podatkiem akcyzowym wystawiona jest przez podatnika podatku akcyzowego,
2. nabyte wyroby przeznaczone są i wykorzystane do wytworzenia przez podatnika innych towarów - z wyjątkiem wytworzenia paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe lub oleje opałowe,
3. Spółka posiada dowód potwierdzający zapłatę kwoty podatku akcyzowego, wynikającego z faktur i faktur korygujących, a w przypadku dokumentów celnych - kwoty podatku akcyzowego wynikające z tych dokumentów.

Zgodnie z art. 27 ust. 4 ww. ustawy podatnik ma obowiązek prowadzić ewidencje zawierające dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającego podatek należny oraz kwoty podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane do sporządzenia deklaracji podatkowej. Natomiast ustawodawca nie określił sposobu prowadzenia ewidencji pozostawiając dla podatnika swobodę w tym zakresie, dlatego ręczne dopisanie podatku akcyzowego do rejestrów VAT jest dopuszczalne.