Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 28.06.2004, sygn. PP 443/34/2004, Urząd Skarbowy w Rudzie Śląskiej

Temat interpretacji

Sposób rozliczania opłat za media pomiędzy wynajmującym a najemcą może być różny w zależności od tego czy w kwocie ustalonego za najem czynszu zawarte są zryczałtowane opłaty z tytułu dostaw energii, wody i inne, czy też z umowy najmu wynika odrębny obowiązek najemcy do ponoszenia kosztów z tytułu ww. usług. Wynajmujący lokal uprawniony jest w ramach świadczonej usługi najmu do wystawienia odrębnej faktury na usługi pomocnicze w stosunku do tego najmu (m.in. za usługi w zakresie rozprowadzania wody, odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków, wywozu i zagospodarowania śmieci i odpadów) mimo, iż w rzeczywistości wynajmujący takich usług nie świadczy. Jest to możliwe wówczas, gdy zgodnie z zawartą umową najmu, najemca jest obciążony kosztami tych usług odrębnie i niezależnie od samego czynszu za najem.

Dokonanie odsprzedaży - "refakturowanie", w praktyce polega na zafakturowaniu odprzedaży przedmiotowych usług, bez doliczania marży. Cena netto jak i stawki podatku w fakturach dokumentujących odprzedaż usług dla poszczególnych użytkowników są takie same jak w fakturze usługodawcy, a podatek należny jest równy podatkowi naliczonemu, do części podlegającej odprzedaży.

Podatnik dokonujący "refakturowania" ma prawo odliczyć podatek naliczony przy zakupie ww. usług w takiej kwocie, jaka odpowiada podatkowi należnemu z wystawionych "refaktur". Możliwość przenoszenia kosztów zakupów (refaktura) z zastosowaniem stawek podatku właściwych dla danego rodzaju usług powinna jednak wynikać wprost z treści umowy najmu (przy prawie odliczenia podatku naliczonego).

W art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535) określono, że w przypadku :

1. dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
2. świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem ust. 18 tego przepisu,
3. rozprowadzania wody
4. gospodarki ściekami
5. wywozu i unieszkodliwiania odpadów
6. usług sanitarnych i pokrewnych

- obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu tych dostaw i usług.

Z przedstawionego przez Was stanu faktycznego wynika, iż w umowach o najem lokalu użytkowego zawarto zapis dotyczący obciążania najemcy za czynsz oraz media. Umowy nie określają terminu płatności.

Wobec powyższego refakturowanie usług za media nie jest objęte szczególnym momentem podatkowym, o którym mowa w ww. art. 19 ust. 13 pkt 1; obowiązek podatkowy - zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 i 3 ustawy o podatku VAT - powstaje z chwilą wykonania usługi, a jeżeli ta powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi.