Temat interpretacji
Odliczenie podatku w ramach realizacji projektu
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 04.02.2013 r. (data wpływu 08.02.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji projektów jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 08.02.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji projektów.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Stowarzyszenie realizuje projekty finansowane ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej, z budżetu Państwa oraz z pozostałych dotacji udzielanych m. in. przez Miasto, Marszałka Województwa, ministerstwa oraz organizacje społeczne. Dotacje te są przeznaczone na pokrycie kosztów realizacji tych projektów tj. wynagrodzenia, zakup towarów i usług. Stowarzyszenie nie pobiera opłat od uczestników projektów.
Stowarzyszenie prowadzi również działalność statutową odpłatną. Działalność ta polega na:
- prowadzeniu na zlecenie sądów mediacji pomiędzy stronami sporów sądowych,
- prowadzeniu szkoleń i porad prawnych dla rodzin zastępczych oraz osób zainteresowanych opieką zastępczą.
Jako podmiot nie przekraczający limitu przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT Stowarzyszenie wybrało zwolnienie z VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Stowarzyszenie posiada prawo do odliczenia VAT od zakupów dokonywanych dla realizacji:
- zadań współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej,
- zadań projektów finansowanych z pozostałych dotacji otrzymywanych przez Stowarzyszenie,
- zadań działalności statutowej odpłatnej.
Zdaniem Wnioskodawcy:
Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo odliczenia VAT naliczonego od zakupów dokonywanych do celów realizacji projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej.
Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z prowadzoną przez Stowarzyszenie odpłatną działalnością statutową.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r (z późniejszymi zmianami) o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114 i 119 ust. 4 art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust 20.
Prawo do dokonywania odliczeń przysługuje podatnikom tylko wówczas, gdy dokonywane zakupy są ściśle związane ze sprzedażą opodatkowaną.
Ustawa wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Działalność Stowarzyszenia w zakresie realizacji projektów finansowanych ze środków Unii Europejskiej i z innych dotacji przeznaczonych na pokrycie zadań realizowanych z tych środków nie stanowią czynności podlegających podatkowi VAT.
Stowarzyszeniu nie przysługuje również prawo odliczenia VAT od zakupów dokonywanych w celu realizacji zadań statutowych odpłatnych, gdyż do momentu przekroczenia limitu określonego w art. 113 ustawy, Stowarzyszenie wybrało zwolnienie z VAT.
W związku z powyższym nie jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie brutto dokonywanych zakupów.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki:
- odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz
- towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Powyższa zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej, czyli w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekty finansowane ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej, z budżetu Państwa oraz z pozostałych dotacji. Dotacje te są przeznaczone na pokrycie kosztów realizacji tych projektów tj. wynagrodzenia, zakup towarów i usług. Stowarzyszenie nie pobiera opłat od uczestników projektów. Stowarzyszenie prowadzi również działalność statutową odpłatną. Działalność ta polega na: prowadzeniu na zlecenie sądów mediacji pomiędzy stronami sporów sądowych, prowadzeniu szkoleń i porad prawnych dla rodzin zastępczych oraz osób zainteresowanych opieką zastępczą. Jako podmiot nie przekraczający limitu przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT Stowarzyszenie wybrało zwolnienie z VAT.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony, gdyż Strona nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie wykonuje czynności opodatkowanych, z którymi zakupy towarów i usług w ramach projektów byłyby związane. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia VAT od zakupów dokonywanych dla realizacji zadań współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej oraz z zadań projektów finansowanych z pozostałych dotacji otrzymywanych przez Stowarzyszenie i z zadań działalności statutowej odpłatnej.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Treść w pliku PDF 439 kB
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie