Interpretacja indywidualna z dnia 12.12.2012, sygn. ILPP4/443-408/12-2/TK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

Temat interpretacji

Czy Wnioskodawca realizując zadania statutowe pn. () ma możliwość odliczenia naliczonego i zapłaconego podatku VAT, w ramach dokonanych zakupów towarów i usług związanych z realizacją operacji w ramach Osi 4 Leader działanie 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju, pomimo prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży żwiru?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2012 r. (data wpływu 14 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z wydatkami związanymi z realizacją inwestycji w postaci budowy 3 placów zabaw dla dzieci terenu Gminy (...) pn. (...) dofinansowanej z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach Osi 4 Leader jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z wydatkami związanymi z realizacją inwestycji w postaci budowy 3 placów zabaw dla dzieci terenu Gminy (...) pn. (...) dofinansowanej z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach Osi 4 Leader.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca będący podatnikiem podatku od towarów i usług ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach Osi 4 Leader. Zainteresowany wskazał, że wymagana dokumentacja musi zawierać oświadczenie o kwalifikowalności podatku od towarów i usług, a z objaśnień do wniosku wynika, iż Wnioskodawca musi wystąpić do Ministra Finansów o wydanie interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT. Zainteresowany prowadzi działalność statutową i działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży żwiru. Wnioskodawca może odzyskać podatek VAT tylko od działalności gospodarczej związanej z czynnościami opodatkowanymi. Planowana inwestycja w postaci budowy 3 placów zabaw dla dzieci z terenu Gminy (...) będzie realizowana w ramach działalności statutowej Zainteresowanego. W ramach projektu zostaną wykonane 3 place zabaw w trzech miejscowościach składających się łącznie z 27 elementów małej architektury typu: huśtawka dwuosobowa, równoważnia ważka, zestaw dwóch wież z podestem, drabinką i ślizgiem, piaskownica, wieża ze ślizgiem i pajęczyną, urządzenie kuter, domek Jagi, ścianka gimnastyczna. Całość zostanie ogrodzona ogrodzeniem drewnianym długości 163 mb i ogrodzeniem z siatki stalowej o długości 98 mb. Wartość całkowita prac wynosi 69 500 zł, w tym podatek VAT 12 995,93 zł. Za wykonane prace Wnioskodawca otrzyma fakturę VAT, która będzie zawierać podatek od towarów i usług w kwocie 12 955,93 zł. Place zabaw będą własnością Zainteresowanego i udostępniane będą nieodpłatnie, czyli nie będą wiązały się z czynnością opodatkowaną. Powyższe zadanie jest realizowane w ramach działań statutowych Wnioskodawcy i nie ma związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Zdaniem Zainteresowanego korzystającego ze zwolnienia podmiotowego, nie ma on możliwości odliczenia podatku naliczonego i zapłaconego przy nabyciu towarów i usług stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca realizując zadania statutowe pn. (...) ma możliwość odliczenia naliczonego i zapłaconego podatku VAT, w ramach dokonanych zakupów towarów i usług związanych z realizacją inwestycji w ramach Osi 4 Leader działanie 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju, pomimo prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży żwiru...

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia podatku naliczonego zapłaconego przy nabyciu towarów i usług stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatku VAT z otrzymanej faktury VAT za wykonane place zabaw Zainteresowany nie odliczy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach Osi 4 Leader. Zainteresowany prowadzi działalność statutową i działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży żwiru. Planowana inwestycja w postaci budowy 3 placów zabaw dla dzieci z terenu gminy (...) pn. (...), będzie realizowana w ramach działalności statutowej Zainteresowanego. W ramach projektu zostaną wykonane 3 place zabaw w trzech miejscowościach składających się łącznie z 27 elementów małej architektury typu: huśtawka dwuosobowa, równoważnia ważka, zestaw dwóch wież z podestem, drabinką i ślizgiem, piaskownica, wieża ze ślizgiem i pajęczyną, urządzenie kuter, domek Jagi, ścianka gimnastyczna. Całość zostanie ogrodzona ogrodzeniem drewnianym długości 163 mb i ogrodzeniem z siatki stalowej o długości 98 mb. Za wykonane prace Wnioskodawca otrzyma fakturę VAT, która będzie zawierać podatek od towarów i usług. Place zabaw będą własnością Zainteresowanego i udostępniane będą chętnym nieodpłatnie - nie będą wiązały się z czynnościami opodatkowanymi. Powyższe zadanie jest realizowane w ramach działań statutowych Wnioskodawcy i nie ma związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni poprzez złożenie deklaracji VAT-7, jeżeli dokonane zakupy towarów i usług mają związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturze dokumentującej poniesione wydatki - brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami związanymi z realizacją inwestycji w postaci budowy 3 placów zabaw dla dzieci terenu Gminy (...) pn. (...), dofinansowanej z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach Osi 4 Leader, realizowanej w ramach zadań statutowych, bowiem przedmiotowe wydatki nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i stanowiska Wnioskodawcy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Ponadto należy zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Tut. Organ informuje, iż niniejszą interpretację wydano w oparciu o założenie, że zakupy nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 732 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu