Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krotoszynie stwierdza, iż stanowisko Spółki zajęte we wniosku z dnia 18 kwietnia 2006r. jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 18 kwietnia 2006r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej sprawie:

Czy dokonano prawidłowej klasyfikacji sprzedaży praw do realizacji kontraktów na rzecz brokera, będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej we Francji, w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż firma dysponowała kontraktami handlowymi na zakup i sprzedaż nasion z terminem realizacji na marzec 2006 roku w zakresie:

1.zakupu nasion od podmiotu z siedzibą w Stanach Zjednoczonych i sprzedaży tych nasion do innego podmiotu również z siedzibą w Stanach Zjednoczonych;2.zakupu nasion od podmiotu z siedzibą w Australii i sprzedaży tychże nasion do innego podmiotu z siedzibą w Australii.

W marcu 2006 roku Spółka dokonała odsprzedaży praw do realizacji ww. kontraktów na rzecz brokera prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w obrocie nasionami z siedzibą we Francji, będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej.

Strona potraktowała powyższą transakcję jako usługę niematerialną niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy zachowaniu prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego ze świadczeniem powyższych usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia, że zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,2.zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,3.świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej, zgodnie z ogólnym założeniem, że opodatkowanym świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów.

Określenie miejsca świadczenia ma niezwykle istotne znaczenie, wskazuje bowiem jednocześnie miejsce opodatkowania tych usług. Jest to istotne zwłaszcza w przypadku usług, których świadczenie odbywa się pomiędzy podmiotami z różnych państw. Szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia (opodatkowania) obowiązują w przypadku niektórych wymienionych w katalogu zawartym w art. 27 ust. 4 ustawy usług niematerialnych.

I tak, stosownie do treści art. 27 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, w przypadku usług polegających na sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw za miejsce ich świadczenia, a zarazem opodatkowania, uznaje się miejsce siedziby, zamieszkania lub stałego prowadzenia działalności przez usługobiorcę, tj. miejsce konsumpcji tych usług.

Zgodnie bowiem z art. 27 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług: W przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1)osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub2)podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługęmiejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Konsekwencją tak ustalonego miejsca świadczenia jest powstanie obowiązku rozliczenia podatku z tytułu świadczenia tych usług po stronie ich nabywcy, którym w opisanym stanie faktycznym jest podmiot będący podatnikiem podatku od wartości dodanej, mający siedzibę na terytorium Francji.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust.8 pkt 1 ustawy o VAT Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:

1.dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Reasumując należy stwierdzić, że stanowisko przedstawione przez Spółkę w złożonym piśmie jest prawidłowe. Świadczone przez podatnika usługi sprzedaży praw nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, zgodnie z art. 27 ust. 3 i 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie miejscem opodatkowania świadczonych usług będzie zatem terytorium Francji i to usługobiorca będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień jej wydania a traci swą ważność z dniem zmiany przepisów.