Temat interpretacji

Z przedstawionego przez pytającego stanu faktycznego wynika, że prowadzi on sprzedaż promocyjną polegającą na nieodpłatnym wydawaniu towarów w zamian za terminowe regulowanie należności oraz dokonywanie dużych zakupów przez kontrahentów. Odlicza od podatku należnego podatek naliczony zawarty w cenie zakupionych towarów, które następnie są wydawane w ramach sprzedaży promocyjnej, kwalifikując te zakupy jako wykorzystywane przez nią do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zwraca się on z zapytaniem, czy wydawane towary należy opodatkować podatkiem od towarów i usług ?

Jego zdaniem, nieodpłatne przekazanie towarów, które intensyfikuje sprzedaż, zachęca nabywców do zwiększenia zakupów oraz do terminowego regulowania należności za zakupione towary jest ściśle związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. W związku z powyższym, w jego przekonaniu, na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, wydanie towarów w wyżej opisanej sytuacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicja określona w art. 7 ust. 2 tejże ustawy wskazuje, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny,

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Dostawą towarów nie jest jedynie, zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazywanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Przez prezenty o małej wartości, o których mowa powyższym przepisie, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł,

o czym stanowi art. 7 ust. 4 w/w ustawy.

Przez próbkę, zgodnie z ust. 7 art. 7 tej ustawy rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Cytowany ust. 2 art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi zatem, że opodatkowaniu tym podatkiem podlegają również czynności nieodpłatnego przekazania towarów (czyli nie tylko odpłatna dostawa) na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem (czyli nie tylko związane z prowadzonym przedsiębiorstwem), jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Rozumując zatem a contrario należy uznać, że w myśl w/w przepisu wszelkie towary przekazane nieodpłatnie na cele związane z działalnością przedsiębiorstwa, od których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i które nie są materiałami reklamowymi lub informacyjnymi, prezentami o małej wartości albo próbkami, są towarami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Takie rozumienie przepisu potwierdza również ust. 3 art. 7 ustawy, zgodnie z którym nie jest czynnością opodatkowaną "przekazywanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek". Przekazanie próbek oraz materiałów reklamowych i informacyjnych zawsze ma związek z prowadzonym przedsiębiorstwem, zatem należy uznać, że przekazanie towarów w związku z prowadzonym przedsiębiorstwem mieści się w katalogu czynności opodatkowanych.

W sytuacji, gdyby przekazanie towarów w związku z prowadzonym przedsiębiorstwem nie było czynnością opodatkowaną, powyższy przepis wyłączający z katalogu czynności opodatkowanych przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek byłby zbędny.

Reasumując - czynności nieodpłatnego wydawania towarów kontrahentom w zamian za terminowe regulowanie należności i dokonywanie odpowiednio dużych zakupów, realizowane w ramach sprzedaży promocyjnej, od których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, są dostawami towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem.

Wobec powyższego stanowiska podatnika w przedmiocie zapytania nie można uznać za prawidłowe.

Niniejszej informacji udzielono w oparciu o stan sprawy przedstawiony w piśmie przesłanym przez pytającego, wg stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia. Interpretacja ta obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego lub faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.