Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 216 - 218 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 10.03.2006 r.(data wpływu do tut. Urzędu 10.03.2006 r.) dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku rezygnacji ze zwolnienia i ponownego zarejestrowania się do podatku VAT stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.
W dniu 10.03.2006 r. podatnik złożył wniosek do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach dotyczący udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą od dnia 25.03.1993 r. Rejestracji do podatku od towarów i usług dokonał w dniu 21.12.1999 r. W związku wykazanymi małymi obrotami podatnik skorzystał ze zwolnienia z podatku od towarów i usług od dnia 01.01.2005 r. Podatnik ostatnią deklarację VAT-7 złożył za grudzień 2004 r., w której wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w kwocie 6.420 zł. Z uwagi na rozwój swojej działalności w 2006 r. podatnik zamierza zrezygnować ze zwolnienia w podatku VAT i opodatkować uzyskany obrót. W związku z tym zwrócił się z zapytaniem do tut. Urzędu Skarbowego, czy w pierwszej złożonej deklaracji VAT-7 (po rezygnacji ze zwolnienia) będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego kwoty nadwyżki w wysokości 6.420 zł. wykazanej w deklaracji VAT-7 za m-c 12/2004 r.
Podatnik przedstawił własne stanowisko w tej sprawie, iż po rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w deklaracji VAT-7.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza, że przedstawione stanowisko przez Podatnika jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W myśl art. 86 ust. 2 cyt. ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z
zastrzeżeniem ust. 3-7:
1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
a) z tytułu nabycia towarów i usług,
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2) w przypadku importu- suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;
3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Zgodnie z art. 86 ust 10 pkt. 1 oraz art. 86 ust. 11 cyt wyżej ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11,12,16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.
Stosownie do art. 87 ust. 1 cyt. ust. ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W myśl art. 113 ust. 7 cyt ustawy o VAT przepis ust. 5 stosuje się również do podatników, którzy rezygnują z przysługującego im zwolnienia na podstawie ust. 1, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji ze zwolnienia przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia.
W związku z tym, iż podatnik nie rozliczył nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynikającej z deklaracji VAT-7 za m-c 12/2004 r., ponieważ z dniem 01.01.2005 r. skorzystał ze zwolnienia w podatku VAT, to nie przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 6.420 zł. po rezygnacji ze zwolnienia z VAT.