Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku X z dnia 31.10.2005 roku (data wpływu do tutejszego urzędu), żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 86 ust. 1 i 2, art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późniejszymi zmianami)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, w pozostałej części jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Spółka x nabywa jedno i dwuwapniowy fosforan wapnia, który służy jako składnik mieszanek paszowych produkowanych przez X, od różnych dostawców. Zakup jedno i dwuwapniowego fosforanu wapnia następuje według stawki 3% i 22% z uwagi na różne stawki stosowane przez różnych dostawców (uzasadnione różnymi stanowiskami w tej sprawie zajętymi przez różne urzędy skarbowe). W ramach prowadzonej działalności spółka X sprzedaje część zakupionego przez nią fosforanu wapnia innym kontrahentom. Dnia 1 kwietnia 2003 roku spółka Y Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni, ul. 10 lutego 11, 81-366 Gdynia wystąpiła o wydanie opinii w sprawie klasyfikacji fosforanów paszowych do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi. Pismem z dnia 21 maja 2003 roku (OISK-5672/KW-68/22­3236/03) Urząd Statystyczny zakwalifikował przedmiotowe fosforany w następujący sposób: fosforan paszowy jednowapniowy - PKWiU 24.13.32-50.3 "Fosforany wapniowe (inne niż fosforan dwuwapniowy)", zaś fosforan paszowy dwuwapniowy - PKWiU 24.13.32-40 "Wodoroortofosforan wapniowy (fosforan dwuwapniowy)".

Dowód (1): Kopia w/w interpretacji statystycznej.

Dnia 27 maja 2004 roku spółka OOO Sp. z o.o. z siedzibą w Poznaniu wystąpiła do Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu o zajęcie stanowiska w sprawie stawki podatku od towarów i usług, jaką należy opodatkować sprzedaż fosforanu jednowapniowego (PKWiU 24.13.32-50.33) i dwuwapniowego (PKWiU 24.13.32-40.20). Wnioskująca spółka zajęła we wniosku stanowisko takie, że sprzedaż fosforanów jedno i dwuwapniowych powinna być opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3% do dnia 30 kwietnia 2008 roku, zaś począwszy od 1 maja 2008 roku stawką do 7%. Wspomniane stawki podatku wynikają, zdaniem spółki wnioskującej, z wykładni celowościowej Ustawy. Dnia 27 września 2004 roku Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu odpowiedział na zapytanie prawne spółki Z Sp. z o.o. w piśmie nr ZP-/443-255/04, w którym stwierdził, że ,,zgodnie z przepisami art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 roku stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa wart. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. W pozycji 57 załącznika nr 6 zostały wymienione związki fosforowe do mieszanek paszowych. Powyższe oznacza, że dostawa związków fosforowych do mieszanek paszowych bez względu na symbol PKWiU od dnia 1 maja 2004 roku do 30 kwietnia 2008 roku jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 3%, natomiast od dnia 1 maja 2008 roku według stawki7%".

Dowód (2): Kopia w/w pisma Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu.

Pomimo dominującego obecnie na rynku poglądu, iż sprzedaż związków fosforanowych do mieszanek paszowych powinna być opodatkowana od dnia l maja 2004 roku do 30 kwietnia 2008 roku podatkiem od towarów i usług według stawki 3%, natomiast od dnia 1 maja 2008 roku według stawki 7% na rynku nadal spotyka się podmioty, które powołując się na swoje źródła interpretacyjne dokonują sprzedaży opodatkowanej ze stawką 22%. Powyższe rodzi również problem "interpretacyjny, o którym mowa w pkt 2 powyżej niniejszego zapytania X

Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii: 1. Czy związki fosforowe do mieszanek paszowych a w szczególności jedno i dwuwapniowy fosforan wapnia są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 3%. czy 7%. czy może 22%? 2. Czy w razie zastosowania przez X stawki w wysokości 3% do sprzedaży fosforanów wapnia ma ona prawo do odliczania nadwyżki podatku naliczonego od podatku należnego. wynikającej z dokonywania zakupu owych fosforanów wapnia ze stawka 22%?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:Ad. Pytania l Zdaniem Spółki sprzedaż przedmiotowych jedno i dwuwapniowych fosforanów wapnia jest opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3% do dnia 30 kwietnia 2008 roku, co wynika z brzmienia art. 146 ust.! pkt l) ustawy o podatku od towaru i usług, który stanowi wprost, że w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów stosuje się stawkę podatku V AT w wysokości 3%. Biorąc pod uwagę, że w punkcie 57 załącznika numer 6 do Ustawy nie podano żadnej klasyfikacji PKWiU, spółka stoi na stanowisku, że stawką 3% objęte są wszystkie związki fosforowe do mieszanek paszowych, bez względu na ich klasyfikację, w tym fosforany jedno i dwuwapniowe, sklasyfikowane odpowiednio pod numerami PKWiU 24.13.32-50.33 i PKWiU 24.13.32-40.20. Przepis art. 146 ust. 1 pkt l) ma niewątpliwie charakter przejściowy, obniżona stawka podatku VAT w wysokości 3% będzie obowiązywać do 30 kwietnia 2008 roku. Po upływie okresu przejściowego, następuje co do zasady powrót do opodatkowania podstawową stawką podatku VAT w wysokości 22%. Biorąc pod uwagę jednoczesne umieszczenie związków fosforowych do produkcji pasz na liście towarów i usług opodatkowanych obniżoną stawką podatku V AT w wysokości 7% na mocy przepisu art. 41 ust. 2 Ustawy, Spółka X stoi na stanowisku, że po upływie okresu przejściowego, tzn. z dniem l maja 2008 roku, towary te będą opodatkowane obniżoną stawką V A T w wysokości 7%, nie zaś stawką podstawową. Stanowisko to wynika z zastosowania wykładni celowościowej. Stanowisko Spółki jest w tej mierze zbieżne ze stanowiskiem, jakie zajął Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu w odpowiedzi na zapytanie wniesione przez spółkę Z Sp. z o.o., o którym mowa powyżej.Ad. Pytania 2 Art. 86 ust. 1 Ustawy stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego. Ust. 2 tego samego artykułu stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika. W sytuacji gdy spółka nabywa towar, w tym przypadku fosforany wapnia, według stawki podatku V A T 22% i odsprzedaje ten sam towar według stawki niższej, tzn. stawki 3% powstają wątpliwości, jaką kwotę podatku naliczonego spółka może odliczyć od podatku należnego.Spółka stoi na stanowisku takim, że w sytuacji, gdy odsprzedaje zakupiony wcześniej ze stawką 22% towar (fosforany wapnia), ze stawką 3%, ma ona prawo do odliczenia od podatku należnego pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu, a więc powinna w tym zakresie działać na ogólnych zasadach.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Ad.1. Zgodnie z treścią przepisu art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, a których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. W przedmiotowym załączniku pod poz.57 wymieniono:nawozy gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU ex 24.15.80), z wyłączeniem związków azotu oraz nawozów naturalnych,nawozy wapniowe i wapniowo - magnezowe, związki fosforowe do mieszanek paszowych. Wątpliwości budzi symbol PKWiU powołany przy przedmiotowej pozycji przez ustawodawcę, należy stwierdzić, że jest to symbol nawozów, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ex 24.15.80) i nie odnosi się on do pozostałych, wymienionych przy poz. 57 towarów. Podstawowe znaczenie dla określenia prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla fosforanów jednowapniowych i dwuwapniowych ma okoliczność ujęcia ich w załączniku nr 6 do ustawy o podatku od towarów i usług, w którym wyliczono towary korzystające, na mocy art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z obniżonej stawki podatku od towarów i usług.Zatem przy sprzedaży fosforanu paszowego jednowapniowego o symbolu PKWiU 24.13.32-50.33 i fosforanu paszowego dwuwapniowego o symbolu PKWiU 24.13.32-40.20 należy zastosować 3% stawkę podatku VAT od 01 maja 2004 roku do 30 kwietnia 2008 roku. Stosownie do przepisu art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) stawka podatku wynosi 22 % , z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy. Stosownie do ust. 2 art. 41 w/w ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust.1.Pod poz. 61 załącznika nr 3 do ustawy wyszczególniono:"Nawozy, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem związków azotu oraz nawozów naturalnych (PKWiU ex 24.15.80),Nawozy wapniowe i wapniowo-magnezowe, Związki fosforowe do mieszanek paszowych Z dniem l maja 2008 roku fosforany paszowe jednowapniowe i dwuwapniowe będą opodatkowane obniżoną stawką VAT w wysokości 7%.

Ad.2. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późniejszymi zmianami) nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością.Wobec powyższego Spółka w sytuacji, gdy na zakupione towary opodatkowane w/g stawki podatku VAT 3% posiada faktury VAT z zastosowaną nieprawidłową stawką podatku VAT np. 22% nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tych faktur.