Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17 października 2005r (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów art.2 pkt 9, art.17 ust.1 pkt 4, art.22 ust.1 pkt 1, art.27, art.28 ust.5 pkt 2 lit.c, art.86 ust.2 pkt 4 i ust.10 pkt 2 i ust.11, art.106 ust.7 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 54, poz.535 ze zm.) NACZELNIK TRZECIEGO MAZOWIECKIEGO URZĘDU SKARBOWEGO W RADOMIU stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

-stan faktyczny podany we wniosku: "Przedmiotem działalności X jest produkcja i sprzedaż akcesoriów łazienkowych. W celu rozszerzenia działalności na terytorium USA i Kanady, X Sp. z o.o.. podpisał umowę agencyjną z osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium USA. Osoba ta (agent) prowadziłaby wyłącznie na terytorium USA i Kanady działalność gospodarczą polegającą na pozyskiwaniu zamówień i kontraktów na sprzedaż towarów znajdujących się w ofercie X. Agentowi przysługiwać będzie wynagrodzenie prowizyjne płatne co miesiąc oraz zwrot uzgodnionych przez strony kosztów, takich jak koszty przejazdu do kontrahenta, koszty reprezentacji, koszty noclegów poza miejscem zamieszkania agenta."

-treść pytania: Czy w świetle obowiązujących przepisów o podatku od towarów i usług świadczenie przez agenta wyżej określonych usług będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium RP i czy w związku z tym X ma obowiązek wystawić fakturę wewnętrzną VAT?

-stanowisko wnioskodawcy wobec powyższego stanu faktycznego: "Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art.5 ust.1 pkt 1) ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawy o VAT), opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Aby zatem dana usługa (np. usługa agencyjna) podlegała polskiej ustawie o VAT, miejscem jej świadczenia powinna być Polska. Przepis art. 27 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż miejscem świadczenia usług jest co do zasady miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności. Od powyższej zasady ustawodawca przewidział liczne wyjątki wynikające z art. 27 ust. 3 i 4 ustawy o VAT. Wśród usług, które podlegają opodatkowaniu według innej zasady - w kraju siedziby usługobiorcy zostały również wymienione "usługi agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby", ale tylko wtedy, gdy uczestniczą w zapewnieniu świadczenia następujących usług (art. 27 ust. 4 pkt 11 ustawy o VAT):1) sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw;2) reklamy;3) prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); przetwarzania danych i dostarczania informacji; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; tłumaczeń;4) bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki;5) dostarczania (oddelegowania) personelu;6) wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu;7) telekomunikacyjnych;8) nadawczych radiowych i telewizyjnych;9) elektronicznych;10) polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-9 i 11.Opierając się wyłącznie na w/w przepisach ustawy, można byłoby dojść do wniosku, że usługi agenta pośredniczącego w sprzedaży towarów (a nie w świadczeniu w/w usług) powinny być opodatkowane zawsze w kraju jego siedziby, czyli w przedstawionym stanie faktycznym - w USA. Zdaniem podatnika taki wniosek byłby jednak sprzeczny z treścią pozostałych przepisów ustawy .Zgodnie z art. 28 ust. 5 pkt 2 c) i ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku usług pośredników, działających w imieniu i na rachunek osób trzecich związanych bezpośrednio z dostawą towarów - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów. Natomiast zgodnie z definicją zawartą w art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy, czyli w omawianym przypadku będzie to Polska.Przepis ust. 6 art. 28 ustawy o VAT dotyczy przypadku, gdy usługobiorca podał świadczącemu usługę (agentowi) swój numer VAT UE, miejscem opodatkowania tych usług jest kraj nadania tego numeru. Oznacza to, że gdy nabywca tych usług (usługobiorca) podał usługodawcy spoza Polski numer identyfikacyjny VAT UE nadany w Polsce, miejscem opodatkowania tych usług jest Polska, a do rozliczenia podatku zobligowany jest krajowy usługobiorca z tytułu importu tych usług (art. 28 ust. 5 i 6 w zw. z art. 17 ust. i 4).Biorąc pod uwagę całokształt przedstawionych wyżej regulacji w zakresie VAT i ich złożoność, zdaniem podatnika usługi świadczone przez agenta powinny zostać uznane za import usług. Oznaczać to będzie, że X będzie zobowiązany do wystawienia faktury wewnętrznej i odprowadzenia podatku VAT w polskim urzędzie skarbowym, przy jednoczesnym prawie do odliczenia podatku naliczonego przy imporcie usług."

-ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Przepisy art.27 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 54, poz.535 ze zm.)- zwanej dalej "ustawą o VAT", określają miejsce świadczenia przy świadczeniu usług. I tak, generalna zasadą jest, iż miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Ust.3 tego artykułu stanowi, że w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub 2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Ust.4. Przepis ust. 3 stosuje się do usług: 1) sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw; 2) reklamy; 3) doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1); w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2); prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3); przetwarzania danych i dostarczania informacji; tłumaczeń; 4) bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki; 5) dostarczania (oddelegowania) personelu; 6) wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu; 7) telekomunikacyjnych; 8) nadawczych radiowych i telewizyjnych; 9) elektronicznych; 10) polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-9 i 11; 11) agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10; 12) polegających na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych lub elektroenergetycznych; 13) przesyłowych:a) gazu w systemie gazowym,b) energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym; 14) bezpośrednio związanych z usługami, o których mowa w pkt 12 i 13.

W ocenie organu podatkowego usługi jakie nabywa Spółka (pośrednictwo w sprzedaży towarów lub inaczej : pozyskiwanie nabywców towarów czy usługi agencyjne) nie są tożsame z żadną z powyższych usług.

Zgodnie z art.28 ust.5 pkt 2 lit.c ustawy o VAT, w przypadku usług pośredników, działających w imieniu i na rachunek osób trzecich związanych bezpośrednio z dostawą towarów - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów. Natomiast zgodnie z definicją zawartą w art.22 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy, czyli w przytoczonym przez Spółkę przypadku będzie to terytorium Polski.

W art.2 pkt 9 ustawy o VAT zawarta jest definicja importu usług. Rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art.17 ust.1 pkt 4, czyli usługobiorca usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Reasumując: usługa będąca przedmiotem zapytania podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski - jest to dla Spółki import usług. Dlatego też, Spółka ma obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej VAT dokumentującą nabycie tych usług - zgodnie z przepisem art.106 ust.7 ustawy o VAT.

Kwota podatku należnego od importu usług stanowi kwotę podatku naliczonego - co wynika z art.86 ust.2 pkt 4 ustawy o VAT. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy od importu usług (art.86 ust.10 pkt 2 ustawy o VAT).

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach określonych w ust.10, może on obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy- o czym stanowi art.86 ust.11 ustawy o VAT. W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.