Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.06.2005, sygn. PP/443-68/05/BKJ-31164, Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej
Temat interpretacji
Zgodnie z przedstawionym przez Stronę stanem faktycznym przedmiotem działalności firmy jest między innymi sprzedaż używanych i fabrycznie nowych samochodów osobowych. Spółka nabywa samochody osobowe o ładowności mniejszej niż określona według wzoru o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) przeznaczając je na potrzeby firmy, nie do odsprzedaży.
Zdaniem Spółki w oparciu o art. 86 ust. 4, w myśl którego przepis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika, ma ona prawo do odliczenia całego podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie samochodu osobowego o ładowności mniejszej niż określona zgodnie z wzorem o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT a przeznaczonego na potrzeby Spółki nie do odsprzedaży.
W myśl art. 86 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ustępem 2 cytowanego artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak stanowi art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ = 357 kg + n x 68 kg
gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
- kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.
Zgodnie z pkt. 1 ustępu 4 art. 86 ustawy o VAT przepis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika.
Podatnik dokonujący nabycia towaru - samochodu osobowego - w chwili jego zakupu ma obowiązek określić jakim celom towar ten ma służyć - czy jest to towar handlowy, do dalszej odsprzedaży czy zakup na potrzeby prowadzonej działalności. Do takiego wyodrębnienia zobowiązują przepisy dotyczące możliwości dokonywania odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu, co do których stosuje się różne zasady. Jak wynika z wyżej cytowanych przepisów prawa podatkowego przepis art. 86 ust. 3 nie ma zastosowania do przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów)(tj. o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru) stanowi przedmiot działalności podatnika. W sytuacji przedstawionej w piśmie Spółki samochód osobowy o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru został zakupiony z przeznaczeniem nie do odsprzedaży lecz na potrzeby Spółki, podlega on więc regulacjom wynikającym z przepisu art. 86 ust. 3 w myśl którego w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 5.000 zł.
Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Spółki przedstawione w piśmie uznaje się je za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.