Interpretacja indywidualna z dnia 18.06.2010, sygn. ITPP2/443-301a/10/RS, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat interpretacji
Nieuznanie nieruchomości za zorganizowaną części przedsiębiorstwa.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2010 r. (data wpływu 31 marca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 31 maja 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania nieruchomości za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 31 marca 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 31 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania nieruchomości za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanej obiektem (marketem spożywczo-przemysłowym). Budynek ten wybudowany był przez poprzednich właścicieli w 1996 r. i wykorzystywany przez nich do działalności gospodarczej handel. Spółka nabyła ww. nieruchomość w miesiącu październiku 2002 r., na podstawie umowy zniesienia współwłasności (była współwłaścicielem nieruchomości). W związku z tym, że przedmiotem nabycia był towar używany, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług z 1993 r., nabycie nastąpiło bez podatku (sprzedaż zwolniona, na mocy art. 7 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy). Do chwili obecnej nieruchomość jest zabudowana ww. obiektem sklepowym (budynkiem w zabudowie szeregowej), trwale związanym z gruntem i zaliczona do środków trwałych, które Spółka amortyzuje. W 2003 r. cały budynek handlowy wraz z kompletnym wyposażeniem, Spółka oddała w najem innemu podmiotowi (sieci sklepowej działającej na terenie Polski), który prowadzi działalność handlową w tym budynku (market spożywczo-przemysłowy). Od 2002 r. Spółka nie ponosiła nakładów ani na modernizację, ani na ulepszenie tej nieruchomości. Obecnie działalność Spółki polega jedynie na wynajmie ww. obiektu. Ponadto jest właścicielem innej nieruchomości (gruntów), na której ma zamiar przeprowadzić inwestycję polegającą na budowie budynku pensjonatowo-usługowym. W tym celu musi przeprowadzić postępowanie w przedmiocie uzyskania pozwoleń i zgód wymaganych przepisami o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz prawa budowlanego. Rozpoczęcie inwestycji nastąpi dopiero po przeniesieniu (aportem) do spółki jawnej, nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowym. W 2010 r. Spółka ma zamiar przystąpić jako wspólnik do innej spółki jawnej i wnieść powyższą nieruchomość jako wkład (aport) do niej. Przedmiotem wkładu będzie wyłącznie nieruchomość (budynek wraz z gruntem). Wyposażenie stanowiące pozostały majątek trwały Spółki (m. in. pełne wyposażenie sklepu: meble, około 60 regałów sklepowych, regały magazynowe, wagi, szafy i lady chłodnicze z agregatami, zamrażarki, komora chłodnicza z agregatem, krajalnice, komputery, czytniki kodów kreskowych, boksy kasowe, piec do wypieku pieczywa, telefony, metkownice, wózki na zakupy, transportowe, system TV przemysłowej, wyposażenie biurowe i zaplecza socjalnego, itd.) nie będzie przedmiotem aportu. W treści czynności prawnej, na podstawie której nieruchomość będzie wnoszona do spółki jawnej, zastrzeżone zostanie za zgodą aktualnego najemcy iż nabywca (spółka jawna) nie wstąpi w stosunek najmu (wyłączony zgodnie z art. 678 K.c). Zastrzeżone zostanie, iż spółka jawna odda w najem albo w użytkowanie obiekt Spółce, co pozwoli Jej na wykonanie umowy najmu zawartej w 2003 r., a więc zobowiązań z niej wynikających. Wspólnikami spółki jawnej są te same osoby, które są udziałowcami w Spółce. Transakcja nastąpi pomiędzy podmiotami powiązanymi. Wkład zostanie wyceniony i wniesiony w wartościach rynkowych ustalonych na podstawie wyceny nieruchomości sporządzonej przez rzeczoznawcę. Spółka jest w trakcie procedury przekształcania w spółkę jawną w trybie przepisów art. 55 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Może wystąpić sytuacja, iż przystąpienie do spółki jawnej nastąpi już po przekształceniu Spółki ze spółki z o.o. w spółkę jawną.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy aport nieruchomości w sytuacji gdy Spółka, kontynuować będzie swoją dotychczasową działalność (wynajem obiektów z wyposażeniem) z uwagi na to, że nieruchomość stanowi główny składnik Jej majątku, należy zakwalifikować jako aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa...
Zdaniem Wnioskodawcy, aport samej nieruchomości bez wyposażenia nie jest aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bo nie była ona wydzielona organizacyjnie i nie spełnia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Z powyższego przepisu wynika, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym istotna jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Przez dostawę towarów rozumie się w myśl dyspozycji art. 7 ust. 1 ww. ustawy przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem, który nabyła bez podatku (z zastosowaniem zwolnienia) w miesiącu październiku 2002 r., na podstawie umowy zniesienia współwłasności. Przedmiotowy obiekt wybudowany został w 1996 r. przez poprzednich właścicieli. W 2003 r. Spółka oddała w najem cały budynek wraz z kompletnym wyposażeniem potrzebnym do prowadzenia działalności handlowej innemu podmiotowi. Od 2002 r. Spółka nie ponosiła nakładów ani na modernizację ani na ulepszenie tej nieruchomości (obiektu). W 2010 r. ma zamiar przystąpić do spółki jawnej i wnieść do niej powyższą nieruchomość jako wkład (aport). Przedmiotem wkładu będzie wyłącznie nieruchomość (budynek wraz z gruntem), bez wyposażenia stanowiącego majątek trwały Spółki oraz zawartej umowy najmu.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przedmiotu zbycia nie można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie obejmuje składników niematerialnych, w tym zobowiązań, a wyłącznie dany składnik materialny. Wobec powyższego należy stwierdzić, że przedmiotem planowanej dostawy będzie składnik materialny (towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 powołanej ustawy) wchodzący w skład majątku przedsiębiorstwa.
Jednocześnie informuje się, że rozstrzygnięcia kwestii prawa do zastosowania zwolnienia od podatku do czynności zbycia nieruchomości, dokonano w interpretacji indywidualnej o numerze ITPP2/443-301b/10/RS.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Referencje
ITPP2/443-301b/10/RS, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy