Temat interpretacji

Ze skierowanego do tut. Organu pisma wynika, że Strona zajmuje się głównie sprzedażą samochodów. Występuje sprzedaż opodatkowana i zwolniona. VAT naliczony od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną rozliczamy wg. "struktury".W sierpniu 2005r. został zakupiony samochód osobowy Suzuki SWIFT (nowy) w celu dalszej odsprzedaży. Ponieważ towar oraz fakturę otrzymano w miesiącu sierpniu, a zakup był związany ze sprzedażą opodatkowaną, VAT odliczono w pełnej wysokości.Z dniem 01.12.2005r. samochód ten został zarejestrowany i przyjęty na środek trwały z przeznaczeniem jako samochód zastępczy dla PT Klientów stacji serwisowej i lakierni. Ponieważ jest to samochód osobowy, wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej (tylko opodatkowanej) przysługuje, zdaniem Strony, maksymalnie 60% kwoty podatku określonej w fakturze nie więcej jednak niż 6000,00 zł. Pytanie Strony brzmi: "czy korekta VAT naliczonego powinna dotyczyć sierpnia czy grudnia?".Zdaniem Strony: ponieważ zmiana przeznaczenia dokonanego zakupu samochodu nastąpiła w miesiącu grudniu 2005r. korekta winna być uwzględniona w deklaracji za grudzień 2005r.

W wyniku analizy stanu faktycznego przedstawionej sprawy oraz mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa Tutejszy Organ informuje, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) "w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124". Zgodnie z art. 86 ust 2 pkt 1 lit. a w/w ustawy "kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług". Natomiast art. 86 ust 3 cyt. ustawy stanowi "w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł" Zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 lit a "przepis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów (pojazdów)". Analizując powyższe przepisy, tut. Organ stoi na stanowisku, iż w związku ze zmianą przeznaczenia nabytego samochodu, a tym samym zaistnieniem innego stanu faktycznego i związanego z nim odpowiedniego stosowania w/w przepisów, Spółka winna dokonać zmiany dokonanego odliczenia podatku naliczonego.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje, zgodnie z art. 86 ust. 10 i 11 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w rozliczeniu za okres w którym podatnik otrzymał fakturę lub za następny okres rozliczeniowy. Z powyższych przepisów wynika, iż w zakresie zasad rozliczania podatku naliczonego przyjął rozwiązanie tzw. "odliczenia bieżącego", polegającego co do zasady na możliwości odliczania kwot podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym zaistniało konkretne zdarzenie rodzące po stronie podatnika uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.W opisanej przez Stronę sytuacji w momencie nabycia przedmiotowego samochodu przysługiwało jej prawo dokonania odliczenia całej kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej tą transakcję (art. 86 ust. 4 pkt 7 lit a cyt. ustawy o VAT). Zmiana przeznaczenia w/w samochodu, powodująca nałożenie ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego wynikającego z cyt. art 86 ust 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), powoduje konieczność zmniejszenia odliczonej kwoty podatku naliczonego. Zdaniem tut. Organu, winno to nastąpić, zgodnie z w/w zasadą "odliczania bieżącego", w rozliczeniu za miesiąc wystąpienia czynnika powodującego zmianę wysokości przysługującego Spółce odliczenia tj. w deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2005r. Biorąc pod uwagę powyższe postanawiam jak w sentencji. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia. Oznacza to, że w przypadku zmiany -po jej udzieleniu, przepisów prawa podatkowego w omawianym zakresie, a także okoliczności stanu faktycznego- informacja ta nie ma zastosowania. Jednocześnie informuję, że zgodnie z art. 14 b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) interpretacja, o której mowa w art, 14 a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika (...). Jeżeli jednak podatnik (...) zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o których mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja (...) jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, przez organ odwoławczy. W myśl art. 14 c ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się podatnika (...) do interpretacji, (...) nie może mu szkodzić. W zakresie wynikającym z zastosowania się do interpretacji podatnikowi (...) nie określa się albo nie ustala zobowiązania podatkowego za okres do wywarcia skutku, o którym mowa w art. 14 b § 5 zdanie drugi, a także nie ustala się dodatkowego zobowiązania w rozumieniu przepisów o podatku VAT, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowania wszczęte w tych sprawach umarza się, nie stosuje się innych sankcji wynikających z prawa podatkowego i przepisów karnych skarbowych.. Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za moim pośrednictwem w terminie 7 dni od doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 w związku z art. 14 a § 4 -ustawy Ordynacja podatkowa).