Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 r Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 1, art. 29 ust. 5, art. 41 ust. 1, art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 8 ust. 1 pkt 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 18.10.2006r, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym stwierdza, że:

1. stanowisko Podatnika zawarte w piśmie w części dotyczącej zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług przy sprzedaży nieruchomości powstałej po połączeniu (scaleniu) nieruchomości zabudowanej budynkiem spełniającym definicję towaru używanego i nieruchomości niezabudowanej przeznaczonej pod zabudowę - jest prawidłowe.

2. stanowisko Podatnika zawarte w piśmie w części dotyczącej zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem spełniającym definicję towaru używanego i opodatkowania podatkiem od towarów i usług wg stawki 22% sprzedaży nieruchomości niezabudowanej przeznaczonej pod zabudowę - jest prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego w pismach wymienionych powyżej wynika, że Podatnik w ramach swojej działalności nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu niezabudowanego przeznaczonego pod zabudowę (zwanego dalej: pierwsza nieruchomość) od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto zamierza nabyć od podatnika podatku od towarów i usług prawo wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami (zwanego dalej: druga nieruchomość) spełniającymi definicję towarów używanych, co oznacza, że zbywca zastosuje zwolnienie od opodatkowania podatkiem od towarów i usług przy zbyciu tej nieruchomości. Przy zawarciu ww. transakcji podatnikowi nie przysługuje zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Podatnik zawarł umowę na podstawie, której zobowiązał się do formalnego połączenia wymienionych powyżej nabytych nieruchomości i wydzielenia z nich odrębnej nieruchomości (zwanej dalej: trzecia nieruchomość) poprzez założenie nowej księgi wieczystej. Trzecia nieruchomość będzie przedmiotem sprzedaży w niedalekiej przyszłości. W trakcie jej wydzielania nie jest wykluczone, że będzie ona stanowiła zupełne połączenie pierwszej i drugiej nieruchomości. Może się jednak zdarzyć, że na moment sprzedaży nie uda się połączyć pierwszej i drugiej nieruchomości w trzecią nieruchomość i wówczas przedmiotem sprzedaży będzie z osobna pierwsza i druga nieruchomość.

Pytanie wnioskodawcy dotyczy kwestii, czy w opisanym stanie faktycznym ma prawo zastosować zwolnienie od opodatkowania podatkiem od towarów i usług przy sprzedaży trzeciej nieruchomości.

Stanowiska Wnioskodawcy dotyczące postawionego pytania na tle przedstawionego stanu faktycznego są następujące:

1. Przy sprzedaży trzeciej nieruchomości (w sytuacji, gdy dojdzie do całkowitego połączenia nabytych uprzednio pierwszej i drugiej nieruchomości) może zastosować zwolnienie od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT oraz § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Min. Fin. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

2. Natomiast w sytuacji, gdy nie dojdzie do formalnego połączenia pierwszej i drugiej nieruchomości, zwolnienie od opodatkowania do całej transakcji nie będzie miało zastosowania. Sprzedaż pierwszej nieruchomości będzie opodatkowana wg stawki 22%, a drugiej zwolniona.

Tut. organ podatkowy dokonując oceny prawnej zaprezentowanego w punkcie 1 stanowiska stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), od 1.05.2004 r. grunt jest towarem, w związku z czym jego odpłatna dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o PTU, jeśli jest realizowana przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o PTU). Dostawa gruntu, w świetle przepisów obowiązującej aktualnie ustawy o PTU cyt. na wstępie, podlega opodatkowaniu, jednak w zależności od okoliczności faktycznych może być opodatkowana według różnych stawek, bądź też korzystać ze zwolnienia od podatku.

Ze zwolnienia z podatku VAT korzysta dostawa: terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT), gruntu, na którym posadowiony jest budynek używany, korzystający ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Pytający jest użytkownikiem wieczystym gruntu niezabudowanego przeznaczonego pod zabudowę i ma zamiar w niedalekiej przyszłości nabyć prawo wieczystego użytkowania gruntu z posadowionymi na nim budynkami spełniającymi definicję towaru używanego, następnie podejmie próbę połączenia obydwu nabytych nieruchomości w jedną, kolejnym krokiem będzie sprzedaż nieruchomości powstałej w wyniku tego połączenia.

Sprawy scalania nieruchomości znajdują uregulowania w rozdziale 2 ustawy z dnia 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) i w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4.05.2005 r. w sprawie scalania i podziału nieruchomości (Dz. U. Nr 86, poz. 736). O ile Podatnik dokona scalenia nabytych uprzednio nieruchomości zgodnie z powołanymi powyżej przepisami ustawowymi i wykonawczymi do ustawy, to przy zbyciu nieruchomości powstałej w wyniku dokonanego scalenia będzie miał prawo zastosować zwolnienie na mocy § 8 ust.1 pkt 12 cyt. na wstępie rozporządzenia, zgodnie z treścią, którego zwalnia się zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką 0%.

Ponadto dokonano oceny stanowiska zaprezentowanego w pkt.2 i stwierdzono:

Podatnik nie dokonując scalenia gruntów będzie wieczystym użytkownikiem gruntu (pierwszego) niezabudowanego, ale przeznaczonego pod zabudowę oraz wieczystym użytkownikiem gruntu (drugiego) z posadowionymi na nim budynkami spełniającymi definicję towarów używanych. Przedmiotem zbycia będą dwie odrębne nieruchomości. Przy sprzedaży pierwszej należy zastosować stawkę podatku w wysokości 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, bowiem żadne zwolnienia w tym przypadku nie będą miały zastosowania, natomiast w przypadku zbycia drugiej nieruchomości należy zastosować zwolnienie na mocy § 8 ust. 1 pkt 12 cyt. na wstępie rozporządzenia w związku z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1 ustawy o PTU. Oczywiście i w tym przypadku znajdują zastosowanie przepisy przywołane do oceny stanowiska wyrażonego w pkt 1, tj. art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 1, ust. 2, ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe tut. organ podatkowy stwierdza, że obydwa stanowiska Podatnika wyrażone w piśmie są prawidłowe.