Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23.03.2005 r., który wpłynął w dniu 01.04.2005 r., uzupełnionym pismami z dnia 15.05.2005r. oraz z dnia 01.06.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej miejsca świadczenia usług jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

  W dniu 01.04.2005r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

  Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w lutym 2005 r. otrzymała od kontrahenta angielskiego fakturę, za usługę polegającą na kalkulacji kosztów członkostwa w międzynarodowej organizacji. Spółka zaklasyfikowała przedmiotową usługę pod symbolem PKWiU 74.12.14 - Usługi w zakresie rachunkowości pozostałe. Efekt wykonania ww. usługi w postaci kalkulacji kosztów został przesłany do Spółki w marcu 2005 r. Kontrahent angielski w lutym 2005r. wystawił dokument handlowy, w którym zastosował dla tej usługi 0 % stawkę podatku od wartości dodanej oraz podał numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej. Usługa został wykonana przez podmiot angielski na terytorium Wielkiej Brytanii. Spółka zidentyfikowała usługę jako usługę rachunkową i ją opodatkowała wystawiając w lutym 2005r. fakturę wewnętrzną. Podatek należny w wysokości 22 % został z tytułu dokonania przedpłaty równocześnie rozliczony jako podatek naliczony wykazany wg stawki 22 % w deklaracji VAT - 7 za miesiąc luty 2005r.

Spółka stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 27 ust. 3 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług, przedmiotowe usługi rachunkowo - księgowe podlegają opodatkowaniu w kraju, tj. w miejscu, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę.

Spółka pyta, czy prawidłowo rozliczyła przedmiotową transakcję ?

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 z późn. zm.) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

W myśl art. 27 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub

2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Przepis art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy stanowi, iż przepis ust. 3 stosuje się również do usług rachunkowo- księgowych.

Przepis art. 86 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy mówi, iż kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług. Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy z tytułu importu usług. Przepis art. 86 ust. 11 stanowi natomiast, iż jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Spółka w przedmiotowym wniosku klasyfikuje zakupioną usługę pod symbolem PKWiU 74.12.14 - Usługi w zakresie rachunkowości pozostałe. Jeżeli usługa wykonywana na terytorium Wielkiej Brytanii przez podmiot angielski na rzecz Spółki jest usługą księgowo - rachunkową, to znajduje zastosowanie art. 27 ust. 3 i 4 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Tym samym usługi te podlegają opodatkowaniu 22 % podatkiem od towarów i usług w kraju. W przypadku importu usług obowiązek podatkowy powstaje stosownie do przepisu art. 19 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi, iż przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Przepis art. 19 ust. 11 ustawy stanowi, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Wobec powyższego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania przedpłaty, tj. w miesiącu lutym 2005r. Spółka zobowiązana była wystawić fakturę wewnętrzną za ten miesiąc. Podatnik nalicza podatek należny z tytułu usługi, wykazując go w deklaracji VAT - 7 ( za luty 2005r. ) jako podatek należny oraz w tym samym miesiącu ( lub następnym ) jako podatek naliczony do odliczenia.

Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.