Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16.05.2005, sygn. P III/1/443-18/05, Urząd Skarbowy w Słupsku

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity, Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 24.02.2005r. uzupełnionego pismem w dniu 17.03.2005r. o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie rozliczenia otrzymanych w styczniu 2005r. faktur korygujących na zmniejszenie wartości netto zakupu i podatku naliczonego w związku z nieprawidłowo zastosowaną stawką VAT do opodatkowania sprzedaży środka trwałego,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 24.02.2005r. uzupełnionym w dniu 17.03.2005r. strona zwróciła się do tut. organu z wnioskiem o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny w sprawie:

Wnioskodawca w dniu 23.10.2003r. nabył środek trwały - połowę budynku magazynowego. Fakt ten został potwierdzony fakturą VAT wystawioną w dniu 23.10.2003r., w której naliczono podatek od towarów i usług od sprzedaży części budynku w stawce 22% w wysokości 16.302 zł. W dniu 23.01.2004r. podatnik zakupił od tego samego sprzedawcy drugą połowę budynku magazynowego. Sprzedaż ta została udokumentowana fakturą VAT, a podatek naliczony określony w fakturze w stawce 22% wyniósł 16.793,32 zł. Następnie w dniu 26.01.2004r. została zawarta umowa sprzedaży budynku magazynowego w formie aktu notarialnego pomiędzy członkiem zarządu firmy, od której strona nabyła środek trwały a wnioskodawcą. W akcie notarialnym obie strony oświadczyły, że są podatnikami podatku od towarów i usług i zbywca podlega obowiązkowi podatkowemu od dokonanej czynności sprzedaży na podstawie art. 2 ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Kwota podatku naliczonego wynikająca z faktur dokumentujących zakup budynku magazynowego w łącznej wysokości 33.095,32 zł została przez podatnika w całości uregulowana i wykazana w deklaracjach VAT-7. W deklaracji VAT-7 za maj 2004r. Podatnik zadeklarował podatek naliczony z tytułu przedmiotowego zakupu środka trwałego do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 180 dni.

Przeprowadzona u podatnika kontrola podatkowa w zakresie prawidłowości rozliczeń z budżetem z tytułu podatku od towarów i usług za okres październik 2003r. - maj 2004r. nie wykazała nieprawidłowości w zakresie odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup budynku magazynowego.

W dniu 31.01.2005r. wnioskodawca otrzymał od sprzedawcy środka trwałego faktury korygujące do faktur z dnia 23.10.2003r. i 23.01.2004r. dokumentujących zakup środka trwałego - budynku magazynowego w związku z nieprawidłowo zastosowaną stawką podatku VAT od sprzedaży budynku. Podatnik zaewidencjonował faktury korygujące w rejestrze zakupów VAT "korekty środków trwałych" za styczeń 2005r. i rozliczył w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc w pozycjach 41 i 42 na zmniejszenie wartość netto in minus (-) 150.437 zł i podatku naliczonego in minus (-) 33.096 zł.

W uzupełnieniu do wniosku podatnik przedstawił faktury korygujące VAT z dnia 31.01.2005r. do faktur VAT z dnia 23.10.2003r. i 23.01.2004r. dokumentujących sprzedaż budynku magazynowego. Przyczyną korekt była zmiana zastosowanej stawki VAT od sprzedaży towaru - środka trwałego, z opodatkowanej 22 % stawką na zwolnioną od podatku. Wskutek powyższego podatek naliczony pod korekcie uległ zmniejszeniu na łączną kwotę 33.096 zł.

Treść zapytania i stanowisko w sprawie:

1. Czy prawidłowo dokonano rozliczenia w pozycjach 41 i 42 deklaracji VAT-7 za styczeń 2005r. faktur korygujących z dnia 31.01.2005r. dotyczących zmniejszenia wartości netto zakupu i podatku naliczonego w związku ze zmianą stawki opodatkowania VAT zastosowanej do sprzedaży środka trwałego - budynku magazynowego.

Zdaniem podatnika otrzymane faktury korygujące z dnia 31.01.2005r. należy rozliczyć w deklaracji VAT-7 za styczeń 2005r. w pozycjach dotyczących zakupu towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych (poz. 41 i 42) ze znakiem in minus na zmniejszenie wartości netto zakupu i podatku naliczonego.

Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stanowisko tut. organu podatkowego.

Zgodnie z §19 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 971) nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali.

Na podstawie §20 ust. 4 pkt 2 cyt. wyżej rozporządzenia nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym fakturę otrzymali - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego. Jednocześnie zgodnie z § 20 ust. 5 rozporządzenia przepisu ust. 4 pkt 2 nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik nie rozliczył podatku określonego w fakturze, której korekta dotyczy.

Z przedstawionego stanu faktycznego w sprawie wynika, że strona dokonała odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT za dnia 23.10.2003r. dokumentującej zakup nieruchomości - połowy budynku magazynowego stanowiącego środek trwały firmy w wysokości 16.302 zł oraz z faktury VAT z dnia 23.01.2004r. potwierdzającej zakup drugiej połowy tego budynku w kwocie 16.793,32 zł. W dniu 31.01.2005r. podatnik otrzymał faktury korygujące VAT do powyższych faktur z dnia 23.10.2003r. i 23.01.2004r., w związku ze zmiany stawki VAT zastosowanej do opodatkowania sprzedaży budynku magazynowego na zmniejszenie wartości netto zakupu w łącznej kwocie in minus (-) 150.437 zł i podatku naliczonego w kwocie (-) 33.096 zł. Przedmiotowe faktury korygujące rozliczył w deklaracji VAT-7 za styczeń 2005r.

W oparciu o cyt. wyżej przepisy podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę korygującą. Ponieważ faktury korygujące VAT z dnia 31.01.2005r. otrzymał w styczniu 2005r. winien dokonać korekty podatku naliczonego w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc styczeń 2005r. w pozycjach dotyczących nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych i zadeklarować łączną kwotę wartości netto zakupu w pozycji 41 in minus (-) 150.437 zł i podatku naliczonego w pozycji 42 in minus (-) 33.096 zł.

W związku z powyższym stanowisko podatnika w sprawie rozliczenia w deklaracji VAT-7 za styczeń 2005r. faktur korygujących otrzymanych w dniu 31.01.12005r. dotyczących zmniejszenia wartości netto zakup i podatku naliczonego należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.