Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 10.08.2004, sygn. PP-443-26/04, Urząd Skarbowy w Tucholi
Temat interpretacji
W odpowiedzi na złożone dnia 30 lipca 2004 r. żądanie (pismo z dnia 29 lipca 2004 r.) w sprawie udzielenia w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U nr 137 poz. 926 ze zm.) pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tucholi nadmienia, co następuje:
Podatnik wystąpił z żądaniem o wskazanie czy w odniesieniu do dostawy samochodu używanego (uprzednio nabytego do końca kwietnia 2004 r.) dokonanej w miesiącu maju 2004 r. ma zastosowanie przepis § 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 145, poz. 1541) w przypadku gdy podatnik spełni warunek wynikający z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia. Wg podatnika pomimo, iż dostawa została dokonana w miesiącu maju 2004 r. ma prawo zastosować 0% stawkę podatku VAT. Zadaniem podatnika zmienione rozporządzenie w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, które weszło w życie 25 czerwca 2004 r., stawia w uprzywilejowanej sytuacji podatników, dokonujących odsprzedaży samochodów osobowych oraz innych o dopuszczalnej ładowności do 500 kg od momentu wejścia w życie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. w uprzywilejowanej pozycji, bowiem mogą oni w stosunku do części wartości dostawy korzystać z 0% stawki podatku VAT.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tucholi, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w wyżej powołanym piśmie:
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) "Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia od nabywcy (...).
W rozdziale 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) zostały uregulowane "Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków". Stosownie do art. 120 ust. 4 ww. ustawy "W przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę podatku". Na podstawie postanowienia art. 120 ust. 11 "Przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych (...), które podatnik nabył od:
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,
3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4".
Zgodnie z art. 174 ww. ustawy w przypadkach, o których mowa w art. 120, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4, po dniu 30 kwietnia 2004 r. W związku z powyższym art. 120 pozwalający na opodatkowanie marży w przypadku odprzedaży używanych towarów zakupionych bez podatku (lub opodatkowanych również na podstawie procedury polegającej na opodatkowaniu marży) nie ma zastosowania do towarów nabytych przed 1 maja 2004 r.
Z dniem ogłoszenia tj. z dniem 25 czerwca 2004 r. weszło w życie Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. opublikowane w Dz. U. nr 145, poz. 154, zmieniające rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku o towarów i usług. W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970) w § 41 dodano § 41a w brzmieniu:
ust. 1 - "W okresie do dnia 31 grudnia 2004 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do tej części wartości dostawy na terytorium kraju używanych samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, która jest równa cenie nabycia samochodu".
ust. 2 "Przepis ust. 1 ma zastosowanie do podatników, którzy:
1) nie byli użytkownikami samochodów wymienionych w tym przepisie,
2) nabyli je przed dniem 1 maja 2004 r., w celu ich dalszej odsprzedaży, od podmiotów:
a) nie bedących podatnikami podatku, albo
b) będących podatnikami podatku, którzy na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązujących przed dniem 1 maja 2004 r., przy sprzedaży samochodu skorzystali z prawa zwolnienia tej czynności od tego podatku;
3) nie wykażą na fakturze kwoty lub kwot podatku od tej dostawy".
Na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. przepis § 41 a stosuje się pod warunkiem, że podatnik przed dokonaniem dostawy przedłoży naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia wejścia w życie rozporządzenia (tj. od dnia 25 czerwca 2004 r.) wykaz samochodów, których dotyczy ten przepis, podając dane identyfikujące te samochody, a w szczególności markę, rodzaj oraz numery silnika, podwozia lub nadwozia).
W związku z powyższym, skoro dopiero dnia 25 czerwca 2004 r. weszło w życie Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. opublikowane w Dz. U. nr 145, poz. 1541 zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku o towarów i usług - podatnik w opisanej sytuacji nie ma prawa do dostawy samochodu używanego dokonanej na terytorium kraju w maju 2004 r. skorzystać z normy prawnej pozwalającej na zastosowanie obniżonej do wysokości 0% stawki podatku do tej części wartości dostawy, która jest równa cenie nabycia samochodu" Zatem w odniesieniu do całej wartości przedmiotu dostawy winien zastosować podstawową stawkę podatku VAT, o której mowa w art. 41 ust. 1 ww. ustawy tj. 22%.
Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.