Temat interpretacji

Odnośnie sprzedaży towarów wymienionych w pkt 1 i 2 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku informuje : W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty - art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Jednakże ustawa przewiduje zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku dostawy niektórych towarów.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych , z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, iż w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. Z Państwa wyjaśnień wynika, iż budynek gospodarczy w którym mieszczą się pomieszczenia przynależne do lokali mieszkalnych, jak również, w którym lokatorzy posiadają udział w przedmiotowym budynku usytuowane są odrębnie od budynku wielorodzinnego. Zastrzeżenie pkt 10 dotyczy dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego jeżeli część tych budynków przeznaczona jest na inne cele niż mieszkaniowe. W związku z powyższym dostawa obiektów budownictwa nie mieszkaniowego, jeśli spełniają przesłanki towaru używanego określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług jako dostawa towarów używanych. Przez towary używane dla celów zwolnienia od podatku, o którym mowa ust. 1 pkt 2 rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeśli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

W art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług zawarto klauzulę, z której wynika, iż nie stosuje się zwolnienia dla towaru używanego (m.in. dostawa budynków i budowli), jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania, wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiłyby co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ww. ustawy w przypadku odpłatnej dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków i budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec tego, gdy przedmiotem dostawy są budynki lub budowle trwale związane z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, która w związku z tym stanowi element podstawy opodatkowania tych nieruchomości - według stawki podatkowej dla nich właściwej. W przypadku dostawy budynków i budowli lub ich części trwale związanych z gruntem podlegających zwolnieniu od podatku od towarów i usług w myśl art. 43 ust. 1 dostawa udziału w gruncie również podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Odnośnie dostawy towaru wymienionego w pkt 3 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku informuje : Od 1 maja 2004 r. grunt jest towarem w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - art. 2 pkt 6 ustawy. Odpłatna dostawa gruntu podlega więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu podlegają zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku niezabudowanych - jedynie te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę - o takim charakterze gruntów powinien decydować plan zagospodarowania przestrzennego danego obszaru. Z Państwa pisma wynika, iż przedmiotowy grunt związany jest z przemysłem i stanowi teren obiektów i urządzeń produkcyjnych, baz, składów technicznej obsługi rolnictwa, gospodarki komunalnej oraz rzemiosła produkcyjno - usługowego. W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku podziela Państwa opinię, iż dostawa przedmiotowego gruntu winna być opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22 %.

Reasumując, w przypadku dostawy lokali mieszkalnych z udziałem w gruncie oraz z udziałem w budynku gospodarczym bądź przynależnym pomieszczeniem gospodarczym, jeżeli spełniają przesłanki towaru używanego określone w ustawie od podatku od towarów i usług, będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług - zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy. Dostawa zaś działki gminnej niezabudowanej związanej z przemysłem opodatkowana winna być podstawową stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22 %.