Temat interpretacji

Ad. 1 Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem ust. 6, dotyczącym ograniczenia tego prawa w przypadku poniesienia przez podatnika wydatków na ulepszenie, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Towarem używanym są budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust.2 pkt 1). Natomiast grunty nie stanowią towarów używanych (art.43 ust.2 pkt 2) i nie podlegają zwolnieniu z tego tytułu.

Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów jest świadczeniem usług, jako przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych.

Stawki podatku w przypadku zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów, z którymi są związane budynki lub budowle, określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z treścią par. 5 ust. 7 obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7%, natomiast zwalnia się od podatku zbycie tego prawa, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, jeżeli są one zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0% (par. 8 ust. 1 pkt 12). Zwolnienie dotyczy także zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntów przeznaczonych na cele rolnicze (par. 8 ust. 1 pkt 4). W pozostałych przypadkach należy stosować stawkę podatku w wysokości 22%

W przedstawionym stanie faktycznym dostawa nieruchomości w postaci magazynów pobudowanych przed 1993r., w stosunku do których nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntów, z którymi związane są te magazyny jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Ad. 2 W świetle powyższych przepisów dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntów niezabudowanych i nie przeznaczonych na cele rolnicze podlega opodatkowaniu stawką 22%.

Ad. 3 Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, tj. kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę podatku należnego, a także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Zatem opłata kwotowa i pierwsza opłata roczna, należne z tytułu zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów, które nabywca zbył przed upływem 10 lat, stanowi kwotę należną z tytułu pierwotnego zbycia tego prawa i podlega opodatkowaniu , jeżeli jest związana ze sprzedażą prawa wieczystego użytkowania gruntów niezabudowanych lub gruntów z którymi związane są budynki nie korzystające ze zwolnienia z VAT.

W myśl par. 3a w/w rozporządzenia w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.

Fakturę winien wystawić podatnik dokonujący pierwszego zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów, a podatek rozliczyć w terminie płatności tych opłat.