Interpretacja indywidualna z dnia 24.08.2012, sygn. ITPP1/443-929b/12/IK, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

Temat interpretacji

Zwolnienia dostawy nieruchomości zabudowanych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2012 r. (data wpływu 1 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 17 sierpnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia dostawy nieruchomości zabudowanych jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia dostawy nieruchomości zabudowanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Województwo zamierza sprzedać w trybie bezprzetargowym nieruchomości położone w R. P.K.M. SA., spółce ze 100% kapitałem Województwa. Działki przeznaczone są pod budowę P. K.M. SA. zgodnie z decyzją Wojewody z dnia . W okresie od dnia nabycia z mocy prawa działek niezabudowanych do dnia sprzedaży, zgodnie z pismem P.K.M. S.A. z dnia .. r., P.M.K. w ramach realizacji projektu pn. zamierza wybrać generalnego wykonawcę, którego zadaniem będzie m.in. rozpoczęcie robót bezpośrednio związanych z budową infrastruktury kolejowej. Zakończenie inwestycji zaplanowano na . r. Sprzedaż działek nastąpi przez zakończeniem inwestycji w trakcie jej realizacji, tj. przez r.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż przedmiotem sprzedaży będzie 16 działek, tj.:

1. nr o pow. . m², obręb ., gmina .., która powstanie z podziału działki nr . ujawnionej w KW nr .,
2. nr . o pow. . m², obręb ., gmina .., która powstanie z podziału działki nr . ujawnionej w KW nr .,
3. nr .pow. m², obręb , gmina ujawnionej w KW nr ,
4. nr . o pow. .. m², obręb , gmina , która powstanie z podziału działki nr . ujawnionej w KW nr ,
5. nr .. o pow. .m², obręb ., gmina ., która powstanie z podziału działki nr . ujawnionej w KW nr ,
6. nr .. o pow. .m², obręb , gmina , która powstanie z podziału działki nr .. ujawnionej w KW nr .,
7. nr . o pow. . m², obręb ., która powstanie z podziału działki nr . ujawnionej w KW nr ..,
8. nr .. o pow. . m², obręb .., gmina ..., która powstanie z podziału działki nr . ujawnionej w KW nr ..,
9. nr . o pow. . m², obręb ., gmina .., która powstanie z podziału działki nr .. ujawnionej w KW nr ..,
10. nr o pow. m², obręb , gmina , która powstanie z podziału działki nr ujawnionej w KW nr ..,
11. nr . o pow. ..m², obręb ., gmina ., która powstanie z podziału działki nr .. ujawnionej w KW nr ,
12. nr . o pow. m², obręb .., gmina .. która powstanie z podziału działki nr ujawnionej w KW nr ..,
13. nr .. o pow. .m², obręb , gmina ., która powstanie z podziału działki nr .. ujawnionej w KW nr .,
14. nr .. o pow. m², obręb ., gmina ., która powstanie z podziału działki nr .. ujawnionej w KW nr ,
15. nr . o pow. m², obręb ., gmina , która powstanie z podziału działki nr ujawnionej w KW nr ..,
16. nr .. o pow. .m², obręb .., gmina .., ujawnionej w KW nr .., koryguję zdarzenie przyszłe nr 2 w następujący sposób:

Zgodnie z informacją od P.K.M. S.A. w ramach projektowanej inwestycji na ww. działkach powstaną m.in.:

1. na działce nr...- droga, skarpa, rów odwadniający, przebudowa mediów,
2. na działce nr... - fragment skarpy rowu odwadniającego,
3. na działce nr... - droga, rów odwadniający,
4. na działce nr... - wiadukt kolejowy,
5. na działce nr... - fragment skarpy, przebudowa mediów,
6. na działce nr...- droga, skarpy, przebudowa mediów,
7. na działce nr... - nasyp kolejowy, 2 tory kolejowe, 2 rowy odwadniające, ekrany akustyczne, przebudowa mediów,
8. na działce nr... - nasyp kolejowy, tor kolejowy, rów odwadniający, droga, skarpa, przebudowa mediów,
9. na działce nr... - droga, skarpa, rów odwadniający, przebudowa mediów,
10. na działce nr... - droga, rów odwadniający, przebudowa mediów,
11. na działce nr... - droga, skarpa, rów odwadniający,
12. na działce nr... - droga, rów odwadniający, skarpa, przebudowa mediów,
13. na działce nr... - droga, rów odwadniający, skarpa, przebudowa mediów,
14. na działce nr... droga, rów odwadniający, skarpa, przebudowa mediów,
15. na działce nr... droga (plac do zawracania),
16. na działce nr... nasyp kolejowy, tor kolejowy, rów odwadniający, ekrany akustyczne, przebudowa mediów.

Sprzedaż ww. działek na rzecz P.K.M. S.A. nastąpi po faktycznym wybudowaniu ww. obiektów budowlanych, a przed zakończeniem inwestycji objętej projektem pn. P.K.M. Etap I ... Nakłady na wybudowanie ww. obiektów poniesie inwestor czyli P. K. M. S.A.

W związku z powyższym w uzupełnieniu do wniosku zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż P.K.M. S.A. ww. nieruchomości jest zwolniona od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...

Zdaniem Województwa wyrażonym w piśmie uzupełniającym z dnia 13 sierpnia 2012 r., dostawa (sprzedaż w trybie bezprzetargowym) nieruchomości określonych w pkt 1-16 będzie zwolniona od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10а w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumieć należy m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z uwagi na fakt, że sprzedaż przez Województwo budowli w postaci: nasypu kolejowego, skarpy stanowiącej element konstrukcyjny infrastruktury technicznej (budowla ziemna w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego); torów kolejowych, drogi (obiekt liniowy w rozumieniu art. 3 pkt За prawa budowlanego); wiaduktu kolejowego, położonych na działkach określonych w pkt 1-16 będzie dokonywana w ramach tzw. pierwszego zasiedlenia (po wcześniejszym nabyciu z mocy prawa prawa własności nieruchomości na skutek wydania decyzji lokalizacyjnej), tj. budowle nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze, stanowiące czynności podlegające opodatkowaniu, sprzedaż ta nie będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Jednakże sprzedaż ta będzie mogła podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10а zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 pod warunkiem, że w stosunku do obiektu nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu.

Z uwagi na fakt, że Województwu w stosunku do budowli, mających być przedmiotem sprzedaży, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak również w trakcie użytkowania budowli Województwo nie będzie ponosiło żadnych nakładów na ulepszenie budowli, sprzedaż budowli położonych na działkach określonych w pkt 1-16 jest zwolniona od podatku.

Z kolei zgodnie z art. 29 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków i budowli, grunt na którym są one posadowione dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków i budowli trwale z gruntem związanych.

Jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym one są posadowione.

Biorąc pod uwagę fakt, że dostawa budynków lub budowli jest zwolniona od podatku, dostawa gruntu działek wymienionych w pkt 1-16 jest również zwolniona od podatku.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( t.j. Dz. U. z 2012 poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 4 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy