Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście działając stosownie do treści art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo Podatnika z dnia 17 czerwca 2004 r. (data wpływu 18 czertwca 2004 r. znak: 14 L.dz. AF-1875/04) wyjaśnia, co następuje:

Umowa użyczenia jest umową uregulowaną w art. 710 - 719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Użyczenie jest umową, w której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy (art. 710 Kodeksu cywilnego). Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy:

- oddanie rzeczy do używania na pewien czas i
- nieodpłatność.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt. 1a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), obowiązującej do dnia 30 kwietnia 2004 r., przepisów ustawy nie stosowało się do wydania towarów na podstawie umowy użyczenia. Ponadto zgodnie z art. 2 ust. 1 cytowanej ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały tylko te czynności, które ze swej istoty są czynnościami odpłatnymi (wyjątkiem były darowizny towarów).

Również zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ), obowiązującej od dnia 1 maja 2004 r. zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jednak zgodnie z art. 8 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. jako odpłatne świadczenie usług traktuje się także wszelkie nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Mając na uwadze powyższe jeżeli świadczenie przedmiotowej umowy użyczenia nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze świadczeniem przedmiotowej umowy użyczenia, w całości lub w części, to świadczenie tej umowy podlega opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 cytowanej wyżej ustawy z dnia 11 marca 2004 r., a stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy, wynosi 22%.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, Podatnicy mają obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej między innymi w razie przekazania towarów należących do przedsiębiorstwa Podatnika na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1) przekazania lub zużycia towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tymn byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkiego innego przekazania towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Mając powyższe na uwadze w razie dokonania ww. czynności w powyższych okolicznościach Podatnik ma obowiązek udokumentowania jej fakturą wewnętrzną niezależnie od tego czy korzysta bądź nie z przysługującego mu prawa do odliczenia podatku naliczonego o którym mowa powyżej.

Ponadto tut. Organ nadmienia, że również w obowiązującym od dnia 1 maja 2004 r. stanie prawnym, rozliczenie kosztów związanych z wynajmowanymi bądź wydzierżawionymi pomieszczeniami (energii elektrycznej, energii cieplnej, usług komunalnych, usług telekomunikacyjnych) możliwe jest poprzez odsprzedaż powyższych usług tj. refakturowanie ich na najemcę/dzierżawcę . Wówczas cena netto jak i stawka VAT dla poszczególnych refakturowanych usług winny być takie same jak w fakturze usługodawcy (fakturze pierwotnej), a podatek należny równy podatkowi naliczonemu - do części podlegającej odsprzedaży.
W powyższym przypadku moment powstania obowiązku podatkowego powinien być ustalony zgodnie z dyspozycją art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT tj. z chwilą upływu terminu płatności jeżeli został on określonywłaściwej dla rozliczeń.