Temat interpretacji

Działając na podstawie art.14 a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu w odpowiedzi na zapytania z dnia 7 lipca 2004r. (data wpływu), dotyczące stosowania nowej ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie zamiany nieruchomości gruntowych przeznaczonych na cele budowlane będących własnością gminy - na nieruchomości przeznaczone na cele budowlane, należące do osób fizycznych informuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m.in. odpłatnadostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z dniem 1 maja 2004r., zgodnie z art. 2 pkt. 6 ustawy o podatku od towarów i usług przez "towary" rozumie się również grunty.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - art. 15 ust. 6 cytowanej ustawy.

Działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 cyt.ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego wyżej stanu prawnego wynika, iż jeżeli Gmina wykonuje czynności wymienione w art. 5 cyt. ustawy w sposób częstotliwy na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych to jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem jeżeli Gmina dokonuje dostawy gruntu (np. sprzedaż, zamiana), podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 9 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Opodatkowaniu zatem podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich (niezabudowanych) - jedynie te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę (o takim charakterze tych gruntów decydować powinien plan zagospodarowania przestrzennego danego obszaru).

Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych będących w szczególności np. gruntami rolnymi, czy leśnymi, nieprzeznaczone w planach pod zabudowę są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, która w związku z tym stanowi element podstawy opodatkowania tych nieruchomości - według stawki podatkowej dla nich właściwej.

Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży budynków lub budowli trwale związanych z gruntem wraz z ceną gruntu.