Temat interpretacji
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarow i uslug (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku VAT w wysokości 7% stosuje się w odniesieniu do:
- robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzysząca,
- obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.
Definicję robót związanych z budownictwem mieszkaniowym zawiera art. 146 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące zarówno inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu, jak i remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Obniżona stawka podatku VAT w wysokości 7% nie dotyczy natomiast materiałów budowlanych - od dnia 1 maja 2004r. na materiały budowlane obowiązuje stawka podstawowa, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, to jest 22%.
Definicję obiektów budownictwa mieszkaniowego zawiera art. 2 pkt 2 omawianej ustawy, przez które należy rozumieć budynki mieszkalne rodzinne stałego
zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych pod symbolami:
- 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne,
- 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
- ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie budynki: kościołów i innych związków wyznaniowych, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskie.
Zgodnie z art. 146 opodatkowaniu podatkiem VAT według preferencyjnej stawki w wysokości 7% podlega odrębny przedmiot opodatkowania w postaci sprzedaży robót budowlano-montażowych lub remontów, ze wszystkimi elementami składającymi się na kompleksowy zakres tych robót lub remontów określony w umowie cywilnoprawnej.Jak stanowi art. 29 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, obrotem podlegającym opodatkowaniu VAT jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę podatku należnego. Przez sprzedaż natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 22, rozumie się odpłatną dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Jeżeli zatem obrotem podatnika jest kwota uzgodniona za wykonanie usługi budowlano-montażowej, to mamy do czynienia z jedną czynnością opodatkowaną podatkiem VAT - jeden obrót i jedna stawka podatkowa.W rozumieniu wyżej przytoczonych przepisów nie ma podstaw prawnych do wyłączenia z podstawy opodatkowania usług budowlano-montażowych zużytych materiałów. Należność za towar mieści się w cenie całej usługi, w cenie tej zawarte są też inne składniki wpływające na rzeczywistą wartość usługi.
Reasumując, należy stwierdzić, że w przypadku wykonywania usług budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą z materiałów dostarczonych przez wykonawcę (niebędącego producentem) obrót stanowiący podstawę opodatkowania VAT usługi obejmuje należność za wykorzystane materiały. Podatnik wykonując taką usługę może do całej wartości robót zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7%. Należy dodać, że w ostatecznym stosowaniu stawki VAT w wysokości 7% decyduje treść umowy cywilnoprawnej, z której powinno jednoznacznie wynikać, że przedmiotem umowy cywilnoprawnej są roboty budowlane, dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego bądź remonty obiektów budownictwa mieszkaniowego (o odpowiednim symbolu PKOB wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT), wówczas do pełnej wartości kosztorysu należy stosować jednolitą stawkę podatku VAT w wysokości 7% bez wyłączenia z całego zakresu świadczonych usług materiałów.Do prawidłowego określenia wysokości podatku VAT niezbądną czynnością jest identyfikacja dostarczanych towarów i świadczonych usług na podstawie PKWiU, o której mowa w art. 2 pkt 6 oraz w art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.