Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 20 maja 2004 r. (data wpływu do tut. Organu podatkowego 21 maja 2004 r.) uzupełnione pismem z dnia 29 czerwca 2004 r. (data wpływu do tut. Organu podatkowego 30 czerwca 2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego , działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Z treści złożonych pism wynika, że wykonuje Pan następujące usługi:

1. usługi w zakresie pilotowania grup turystycznych za granicą na zlecenia biur turystycznych sklasyfikowane w grupowaniu statystycznym PKWiU 63.30.14,
2. usługi polegające na organizacji grupowych wyjazdów zagranicznych posiadając w tym zakresie wszelkie uprawnienia łącznie z figurowaniem firmy w Centralnym Rejestrze Zezwoleń.

Zapytanie dotyczy w jaki sposób i w jakiej wysokości winien być obliczony podatek VAT od świadczonych usług oraz czy należy bądź nie, wystawiać na świadczone usługi faktury VAT.

Zasady opodatkowania ww. usług podatkiem VAT reguluje ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535).

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług jest zdefiniowane w rozdziale 3 Działu V (art. 27 i art. 28). Do usług świadczonych przez Pana wymienionych w pkt 1 i 2 niniejszego pisma ma zastosowanie uregulowanie zawarte w art. 27 ust. 1 ustawy VAT zgodnie, z którym jest to miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania , z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28 (zastrzeżenia te nie mają zastosowania do świadczonych przez Pana usług).

Z zapytania nie wynika, że posiada Pan siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w związku z czym miejscem świadczenia usług wykonywanych przez Pana, w rozumieniu ustawy VAT, jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i w konsekwencji podlegają one opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie VAT jako usługi, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Usługi wymienione w pkt 1 podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 22 % na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy VAT (jako nie objęte zastrzeżeniami , o których mowa w tym przepisie). Podstawę opodatkowania stanowi kwota należna z tytułu sprzedaży (należna za usługę) pomniejszona o kwotę należnego podatku (art. 29 ust. 1 ustawy VAT). Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi (art. 19 ust. 1 ustawy VAT). Jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy VAT). Jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę zadatek, ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Usługi wymienione w pkt 2 będące faktycznie usługami turystycznymi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach określonych w Rozdziale 3 Działu XII ustawy VAT (art. 119). Świadczenie usług turystycznych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg. stawki 22% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy VAT (jako nie objęte zastrzeżeniami, o których mowa w tym przepisie, za wyjątkiem zastrzeżenia o którym mowa w art 119. ust. 7 ustawy VAT).

Stosownie do art. 119 ust. 7 ustawy VAT usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone poza terytorium Wspólnoty (terytorium Wspólnoty jest zdefiniowane w art. 2 pkt 3 ustawy VAT). Podstawę opodatkowania stanowi kwota marży (różnica między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty: przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie , wyżywienie , ubezpieczenie ) pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ustępu 5 art. 119 (art. 119 ust. 1 ustawy VAT).

Stosownie do art. 119 ust. 5 ustawy VAT w przypadku, gdy przy świadczeniu usługi turystyki podatnik oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, część świadczeń w ramach tej usługi wykonuje we własnym zakresie (?usługi własne"), odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29 ustawy VAT (podstawa opodatkowania określona jest tak jak do usług świadczonych przez Pana wymienionych w pkt 1 niniejszego pisma).W przypadku usług ?własnych" i ?obcych" podatnik obowiązany jest do wykazania w prowadzonej ewidencji, jaka część należności za usługę przypada na usługi nabyte od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, a jaka na usługi własne (art. 119 ust. 6 ustawy VAT).

Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług turystycznych opodatkowanych marżą został określony w § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze . zm.) i powstaje on z chwilą ustalenia marży, nie później jednak niż 15 dnia od dnia wykonania usługi (w tym samym czasie powstaje obowiązek podatkowy od usług wykonywanych dodatkowo we własnym zakresie).

Zasady wystawiania faktur VAT zostały określone w rozdziale 1 Działu XI ustawy VAT (art. 106 - art. 108) oraz w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Stosownie do art. 106 ust. 4 ustawy VAT nie ma obowiązku wystawiania faktur VAT osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury VAT. Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy VAT podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.

Jednocześnie stosownie do art. 119 ust. 10 ustawy VAT podatnik wykonujący usługi turystyki opodatkowane ?marżą" w wystawionych przez siebie fakturach nie wykazuje kwot podatku. W przypadku usług wymienionych w pkt 1 i 2 niniejszego pisma fakturę wystawiasię nie później niż siódmego dnia od dnia wykonania usługi (§ 16 ust. 1 ww. rozporządzenia).
Jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia, od dnia w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy (§ 17 ust. 1 ww. rozporządzenia). Elementy składowe faktury dokumentującej świadczenie usług turystycznych opodatkowanych ?marżą" zostały określone w § 12 ust. 8 ww. rozporządzenia Ministra Finansów.