Temat interpretacji

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega co do zasady odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i ich części oraz grunty, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na mocy przepisu art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 66§ 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) szczególnym przypadkiem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego jest m. in. przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz Gminy w zamian za zaległości podatkowe z tytułu podatków stanowiących jej dochody.
Z przedłożonych dokumentów wynika, że Spółka w zamian za zaległości podatkowe przeniosła na rzecz Gminy prawa własności obiektów budowlanych oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów.Przeniesienie własności obiektów budowlanych w powyższym trybie na rzecz Gminy stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Natomiast przeniesienie własności praw majątkowych, w tym przypadku prawa użytkowania gruntów, stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające również opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalania się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy. Przez towary używane rozumie się m. in. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat - art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy.
Zatem jeżeli obiekty objęte umową przeniesienia własności w zamian za zaległości podatkowe zostały wybudowane w latach 1969-1970 i nie korzystano z prawa odliczenia podatku VAT naliczonego, wypełniają definicję towaru używanego korzystającego ze zwolnienia od podatku VAT.
Opodatkowanie gruntów zabudowanych związane jest zaś z charakterem budynku lub budowli tamże posadowionych. Z brzmienia art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo ich części z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten powoduje, że dostawa gruntu podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla sprzedawanych budynków lub budowli lub podlega zwolnieniu, jeżeli dostawa budynków lub budowli objęta będzie zwolnieniem lub opodatkowana stawką 0%.
W przypadku gdy dochodzi do dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajdują się budynki i budowle podlegające opodatkowaniu według różnych stawek lub opodatkowane i korzystające ze zwolnienia, należy proporcjonalnie przypisać do nich udział gruntu i zastosować właściwe stawki podatku VAT. Konieczność ustalenia przedstawionej proporcji wystąpi wówczas, gdy przedmiotem dostawy jest jedna działka, z którą związane są budynki lub budowle opodatkowane różnymi stawkami lub korzystające ze zwolnienia.
Ponadto, zgodnie zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zwalania się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków i budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku od towarów i usług lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%. W związku z tym uregulowaniem zwolnieniu od podatku od towarów i usług będzie podlegało prawo wieczystego użytkowania gruntu jeżeli obiekty budowlane trwale z gruntem związane będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT.