Temat interpretacji

Z otrzymanego w dniu 03.06.2004 r. zapytania wynika, iż Firma dokonała zakupu na współwłasność pawilonu handlowego wraz z wyposażeniem i sprzętem jako zorganizowaną część nieruchomości w roku 1995. Wydatki poniesione w tym samym roku na remont pawilonu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym jako wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Obecnie przy rozwiązaniu umowy spółki cywilnej Firma ma wątpliwości czy może zastosować zwolnienie od podatku VAT od tegoż środka trwałego, który do dnia zakończenia działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej nie był przedmiotem dostawy w myśl przepisu art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Trzebnicy, na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 54, poz. 535), informuje, iż dostawa towarów używanych zwolniona jest od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, (z zastrzeżeniem pkt 10), pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Należy jednak zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 2 ustawy przez towary używane rozumie się w tym wypadku budynki, budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.
Biorąc pod uwagę zapis art. 43 ust. 6 ustawy, należy zauważyć, iż zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Norma tego przepisu, w sytuacji Firmy nie zostaje wypełniona, bowiem obiekt był używany przez Spółkę w okresie dłuższym niż 5 lat. Stanowisko podatnika w zakresie zwolnienia od podatku VAT przedmiotowego towaru, który pozostał na dzień likwidacji spółki jest prawidłowe w świetle wspomnianych wyżej przepisów.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Trzebnicy informuje jednocześnie, iż do definicji towaru nowa ustawa o VAT włączyła również grunty, chociaż sam grunt w świetle nowej ustawy nie może być uznany za towar używany.
Przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT mówi, iż "w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem dostawa przedmiotowego budynku wypełnia definicję towaru używanego, w podstawie opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, zatem całość dostawy korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy, od dnia 1 stycznia 2004 r. przychód z odpłatnego zbycia składników majątku uprzednio wycofanych z działalności gospodarczej powstaje, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło sześć lat.
Trafne jest zatem stanowisko wspólników, iż w momencie rozwiązania spółki cywilnej, gdy nieruchomość pozostaje własnością wspólników, nie należy z tego tytułu płacić podatku dochodowego od osób fizycznych.