Temat interpretacji
Limit dla zastosowania kasy rejestrującej.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2009 r. (data wpływu 13 lipca 2009 r.) uzupełnionym w dniach 23 września, 5 i 19 października 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13 lipca 2009 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 23 września, 5 i 19 października 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca (spółka cywilna) w dniu 10 stycznia 2009 r. rozpoczął działalność w zakresie wydawania książek drukiem. W ramach działalności przygotowywane są książki do druku (w tym pozyskanie praw do tekstu, prace redaktorskie, korektorskie, opracowanie graficzne, skład tekstu). Następnie na podstawie przygotowanych materiałów (wersja elektroniczna) zlecana jest usługa druku firmom zewnętrznym. Kolejnym krokiem jest dystrybucja, która odbywa się we własnym zakresie (np. podczas spotkań z autorem) oraz za pośrednictwem dystrybutora, który przejmuje na siebie rozprowadzenie powierzonego nakładu (hurtowo i detalicznie). Część nakładu podlega też rozdawaniu w celach promocyjnych (np. bibliotekom). Wydawane przez Wnioskodawcę książki opatrzone są znakiem ISBN z puli przyznanej przez Bibliotekę.
Z tego powodu stawka podatku VAT na sprzedaż została określona jako 0%.
Zakres i forma współpracy z firmą dystrybucyjną przedstawia się następująco:
- na podstawie dokumentów WZ część nakładu trafia do dystrybutora;
- po zakończeniu okresu rozliczeniowego tj. miesiąca kalendarzowego, dystrybutor w terminie do 15-tego dnia miesiąca następnego, informuje Wnioskodawcę (wydawcę) o ilości sprzedanych egzemplarzy w miesięcznym okresie rozliczeniowym
- na podstawie przesłanego rozliczenia Wnioskodawca wystawia fakturę VAT dystrybutorowi za ilość faktycznie sprzedanych egzemplarzy za cenę ustaloną w umowie.
- niesprzedany nakład znajduje się u dystrybutora, który w tym zakresie pełni funkcje magazynu zewnętrznego dla Wnioskodawcy.
Wskazano, iż na fakturze jako data wystawienia widnieje data faktycznego wystawienia faktury w miesiącu, w którym otrzymano informację, ile egzemplarzy dystrybutor sprzedał oraz data sprzedaży, będąca datą poprzedniego miesiąca, gdyż dystrybutor poinformował o stanie "historycznym" - (tzn. w miesiącu bieżącym informacja o sprzedaży za miesiąc poprzedni).
Przykładowo na podstawie otrzymanej 15-tego maja 2009 r. informacji o sprzedaży 100 sztuk egzemplarzy w kwietniu 2009 r. wystawiono dystrybutorowi fakturę (jest to faktura sprzedaży Wnioskodawcy) za 100 sztuk z datą wystawienia 15 maja 2009 r., a datą sprzedaży - miesiąc kwiecień 2009 r. i adekwatnie do stanów podanych na fakturze: do VAT wykazano tę fakturę w miesiącu jej wystawienia, a do przychodów w miesiącu sprzedaży.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż sprzedawane książki mieszczą się w grupowaniu 22.11.10 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (książki drukowane), w tym grupa oznaczona symbolem ISBN z puli przyznawanej przez Bibliotekę.
Zdaniem Wnioskodawcy w momencie przekazania dystrybutorowi części nakładu książek nie następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, gdyż dochodzi jedynie do zaopatrzenia własnego, zewnętrznego magazynu.
Książki są własnością Wnioskodawcy, który może je z magazynu zabrać. Dopiero w momencie sprzedaży ich przez dystrybutora, który zarabia na każdym sprzedanym egzemplarzu, dochodzi do faktycznego przekazania książki odbiorcy i rozporządzania nią jak właściciel, przy czym rozporządzającym staje się kupujący książkę. Dystrybutor nie kupuje od Wnioskodawcy książek, doprowadza jedynie do ich rozprowadzenia i w każdym momencie aż do ich zakupu, Wnioskodawca, jako wydawca rozporządza książkami decydując o ich losie. Nie zmienia się to również wówczas, gdy znajdują się we własnym magazynie zewnętrznym - u dystrybutora.
W kolejnym uzupełnieniu wniosku wskazano, iż dystrybutor sprzedaje książki na własny rachunek i we własnym imieniu, a zakupu dokonuje w cenie niższej, tj. pomniejszonej o przysługujący 55% rabat od ustalonej przez Wnioskodawcę ceny detalicznej. Dokumentowanie transakcji odbywa się w ten sposób, że dla osób fizycznych prowadzona jest ewidencja za pomocą kasy fiskalnej, a dla firm wystawiane są faktury. Po zakończeniu miesiąca sprzedaży dystrybutor przesyła zestawienie sprzedanych egzemplarzy uzgadniane z remanentem, np. jeżeli w magazynie zewnętrznym pozostało 150 książek, a na początku miesiąca było ich 200 sztuk, co oznacza, że sprzedał 50 książek i jeśli stan magazynu zewnętrznego zgadza się z przesłaną informacją, Wnioskodawca wystawia fakturę za dystrybucję 50-ciu sztuk książek w cenie ustalonej jak wyżej.
Część nakładu trafia z drukarni do magazynu zewnętrznego Wnioskodawcy udostępnionego na ten cel (składowania) przez dystrybutora. Wystawiany dokument WZ ma charakter porządkowy, by wykazać, że towar został przesunięty do magazynu zewnętrznego. Wnioskodawca dopuszcza wystawienie dokumentu MM (przesunięcie magazynowe), podkreślając staranność przy dokumentowaniu obiegu materiałowego książek. Dystrybutor udostępniając swój magazyn potwierdza stan dostawy (ilość i zawartość wg tytułów książek), która będzie przechowywana, a następnie mając dostęp do magazynu, rozlicza się co miesiąc ile książek pobrał i sprzedał we własnym imieniu i na własny rachunek. Takie postępowanie obniża koszty obu stron kontraktu i umożliwia rekompensatę za koszty magazynowania w postaci korzystnego rabatu na cenę sprzedaży dla dystrybutora.
Zapłata następuje zgodnie z umową i wystawioną fakturą w terminie 90 dni od jej otrzymania, a faktura jest wystawiana w ciągu 14 dni od otrzymania rozliczenia. Zawarta umowa z dystrybutorem przewiduje rozliczenie zwrotów.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy określając limit obrotu sprzedaży obligujący do stosowania kas fiskalnych w roku rozpoczęcia działalności (20 tys. zł) przy sprzedaży detalicznej dla osób fizycznych należy uwzględniać tylko sprzedaż bezpośrednią Wnioskodawcy dla osób fizycznych, tzn. nie bierze się pod uwagę obrotów ze sprzedaży detalicznej dokonanej przez dystrybutora (na tę sprzedaż wystawiana jest faktura dystrybutorowi, bez względu na to, jaką część stanowiły transakcje detaliczne dla osób fizycznych, a jaką hurtowe dla firm) ...
Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek stosowania kas fiskalnych powstanie po przekroczeniu 20 tys. zł obrotu ze sprzedaży detalicznej (przy założeniu istniejącego obecnie asortymentu wyłącznie książki), przy czym do obrotu tego nie wlicza się sprzedaży książek fakturowanej dla dystrybutora.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
W myśl ust. 1 tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w zakresie kas rejestrujących.
W obecnym stanie prawnym obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 228, poz. 1510).
Stosownie do § 3 ust. 5 tego rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2009 r. podatników rozpoczynających sprzedaż w 2009 r., z tym że w przypadku przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, zwolnienie obowiązuje do dnia przekroczenia tej kwoty.
Z powyższego wynika, że jednym z kryteriów decydujących o możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej, jest wartość osiągniętego przez podatnika obrotu.
Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży detalicznej książek. Ponadto realizuje także dostawy książek za pośrednictwem dystrybutora, który przejmuje na siebie rozprowadzenie powierzonego nakładu (hurtowo i detalicznie). Zgodnie ze wskazaniem zawartym w uzupełnieniu wniosku w momencie przekazania dystrybutorowi części nakładu książek nie następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, gdyż dochodzi jedynie do zaopatrzenia - udostępnionego przez dystrybutora zewnętrznego magazynu Wnioskodawcy. Dopiero bowiem w momencie sprzedaży wydawnictw przez dystrybutora, który sprzedaje we własnym imieniu i na własny rachunek, dochodzi do faktycznego przekazania książki odbiorcy i rozporządzania nią jak właściciel.
Natomiast Wnioskodawca, na podstawie przesłanego rozliczenia do 15-tego dnia miesiąca następnego po okresie rozliczeniowym wystawia (w tej dacie) fakturę VAT na rzecz dystrybutora za ilość faktycznie sprzedanych egzemplarzy za cenę ustaloną w umowie.
Reasumując stwierdzić należy, iż prowadząc działalność gospodarczą w zakresie dostawy książek, Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej do dnia 31 grudnia 2009 r. W przypadku przekroczenia kwoty obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w wysokości 20.000 zł, zwolnienie straci moc w dniu przekroczenia tej kwoty.
Do obrotu tego nie wlicza się sprzedaży książek fakturowanej dla dystrybutora, niebędącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy