Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10-04-2006 r. , uzupełnionego pismem z dnia 07-06-2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego zastosowania stawek podatku VAT, obowiązku podatkowego przy sprzedaży materiałów budowlanych i niebudowlanych i usług związanych z ich montażem oraz obowiązku zakupu kasy fiskalnej i ewidencjonowania sprzedaży,

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie Odrzańskim stanowisko Wnioskodawcy zawarte w przedmiotowym wniosku w części dotyczącej obowiązku zakupu kasy fiskalnej i ewidencjonowania sprzedaży, uznaje za nieprawidłowe

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2006 r. do tut. Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek (uzupełniony pismem z dnia 07-06-2006 r. i 03-07-2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnośnie:

1. zastosowania stawek podatku VAT,
2. obowiązku podatkowego dla sprzedaży materiałów i usług,
3. obowiązku zakupu kasy fiskalnej i ewidencjonowania sprzedaży.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie Odrzańskim odrębnymi postanowieniami udzielił pisemnej interpretacji w kwestii pkt 1 i 2 zapytania.

Pani X w złożonym zapytaniu poinformowała, iż z dniem 01 października 2005 r. rozpoczęła działalność gospodarczą polegającą na zakupie i odsprzedaży materiałów budowlanych tj. okien, drzwi, ogrodzeń, bram oraz montażu tych materiałów u klientów indywidualnych oraz firm na terenie kraju i za granicą, nie będąc ich producentem. Od tego też dnia Pani X jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym dla potrzeb handlu wewnątrzwspólnotowego. Z treści wniosku wynika, iż ze względu na sezonowość sprzedaży Podatniczka do dnia złożenia wniosku nie dokonała jeszcze żadnej sprzedaży towarów i usług.

Pani X zwraca się z zapytaniem dotyczącym terminu(obowiązku) zainstalowania kasy rejestrującej oraz sposobu ewidencjonowania sprzedaży dla podmiotów, dla których nie są wystawiane faktury. Ponadto Podatniczka ma wątpliwości, czy jeżeli dokonuje sprzedaży i wystawia faktury VAT, musi na taką sprzedaż wystawić paragon z kasy rejestrującej.

Zdaniem Pani X, może się wstrzymać z zakupem kasy rejestrującej do momentu przekroczenia progu sprzedaży 20.000 zł. Podatniczka powołuje się tu na przepis § 3 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących. Podstawą określenia wysokości sprzedaży dla podmiotów, dla których nie wystawione są faktury są umowy wykonania usług montażu i wartość kwitów potwierdzających przyjęcie zapłaty za ww. sprzedaż. Pani X stwierdza również, że na kasie rejestrującej należy ewidencjonować każdą sprzedaż, niezależnie czy nabywca zażądał wystawienia faktury.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku o interpretację nie toczy się postępowanie podatkowe, a także kontrola podatkowa, jak również postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca spełnił zatem warunki zawarte w art. 14 a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym podatnik składając wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Art. 14 a § 1 cyt. wyżej ustawy stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wypełniając obowiązek wynikający z art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie Odrzańskim wyjaśnia:

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Terminy instalacji kas rejestrujących określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 51, poz. 375 ze zm.).

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 cyt. wyżej rozporządzenia do dnia 31 grudnia 2006 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania.

§ 3 ust. 5 rozporządzenia stanowi natomiast , że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w trakcie 2006 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

Zatem zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami obowiązek instalacji kasy rejestrującej powstanie u Pani po przekroczeniu kwoty obrotów z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy ( czyli na rzecz osób fizycznych nieprowadzacych działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) w wysokości 40.000 zł. W przypadku przekroczenia tej kwoty będzie miała Pani 2 miesiące na zainstalowanie kasy rejestrującej.

Z cytowanego przepisu art. 111 ust. 1 ustawy o VAT wynika również, że kasa rejestrująca służy do ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem nie ma obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży na rzecz firm posiadających osobowość prawną oraz osób, które prowadzą działalność gospodarczą. Na rzecz takich podmiotów sprzedaż taką dokumentuje się na podstawie wystawionej faktury VAT.

Kwestię wystawiania faktur oraz sposób prowadzenia ewidencji VAT reguluje Dział XI ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798).

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze( art.106 ust.2).Zgodnie natomiast z ust. 3 art. 106 przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 106 ust. 4 cyt. ustawy podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury. Jeżeli powstanie u Pani obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, to bez względu na fakt, czy taka osoba zażąda od Pani wystawienia faktury, konieczne będzie zaewidencjonowanie takiej sprzedaży na kasie rejestrującej. Ponadto będzie miał tu zastosowanie przepis § 11 ust. 3 cyt. wyżej rozporządzenia, który stanowi, że w przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do kopii faktury podatnik obowiązany jest dołączyć paragon dokumentujący tę sprzedaż.

W przypadku gdy nie wystąpił u Pani jeszcze obowiązek zainstalowania i prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej sprzedaż taką należy zaewidencjonować w ewidencji VAT na podstawie wystawionej faktury. Tutejszy organ podatkowy podziela Pani stanowisko, że jeżeli nabywca nie będący podatnikiem podatku VAT, nie zażądał wystawienia faktury taką sprzedaż należy zaewidencjonować na podstawie umowy zawartej z nabywcą lub dowodu wewnętrznego potwierdzającego dokonanie sprzedaży.

Ponadto tutejszy organ podatkowy nadmienia, iż Podatnicy VAT zobowiązani są do prowadzenia ewidencji , która musi zawierać niezbędne dane do sporządzenia deklaracji podatkowej. Dane, które musi posiadać ewidencja VAT określa art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Art. ten stanowi, że z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie Odrzańskim postanowił jak w sentencji.