Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w odpowiedzi na wniosek Spółki z dnia 09.08.2006r. (wpływ do tut. urzędu dnia 08.05.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), dotyczący prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony , Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Spółki przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W przedmiotowym podaniu (uzupełnionym pismem z dnia 26.10.2006r.) Spółka podała, że jest na etapie otwierania w Polsce restauracji . W związku z tym w dniu 22 stycznia 2006r zawarła umowę franszyzy z H. limited z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Na podstawie tej umowy w dniu 10 lutego 2006r Spółka otrzymała fakturę VAT ( w kwocie netto) i dokonała opłaty licencyjnej w wysokości 350.000 USD. Jako podatnik podatku od towarów i usług jednostka została zarejestrowana w dniu 13 marca 2006r. Wnioskodawca podał, że ,,początkowo nie naliczono podatku należnego z tytułu importu opisanej usługi licencyjnej. Zrobiono to natomiast w późniejszym terminie, a mianowicie w dniu 11 sierpnia 2006r. W związku z faktem, iż spółka została zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług w dniu 13 marca 2006r tj. po dniu, w którym jednostka nabyła przedmiotową usługę, a przed dniem złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc luty. Podatnik zwrócił się do tutejszego organu z zapytaniem czy ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie usługi przed dokonaniem rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług.

Według stanowiska podatnika Spółce przysługuje prawo obniżenia podatku naliczonego wynikającego z wystawionej faktury wewnętrznej. Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście zważył, co następuje:

Podstawowy warunek uzależniający prawo do odliczenia podatku naliczonego zawarty jest w art.86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2004,Nr.54 poz. 535).Wyraża on ogólną zasadę, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust.2 tego artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:a)z tytułu nabycia towarów i usług,b)potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki,zadatku ,raty) jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowegoc)od komitenta z tytułu (...).Katalog przypadków ograniczających prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego o podatek naliczony został przez ustawodawcę określony w art.88 ustawy o VAT. Stosownie do ust.4 tego artykułu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art.86 ust. 2. W literaturze przedmiotu, orzeczeniach sądów administracyjnych jak i orzeczeniach ETS przeważa pogląd,że status danego podmiotu jako podatnika VAT jest kategorią obiektywną, jest on niezależny od dokonania rejestracji dla potrzeb tego podatku. Art. 96 omawianej ustawy regulujący obowiązek rejestracji, ani żaden inny jej przepis nie przewidują żadnych sankcji w przypadku późniejszej rejestracji lub braku rejestracji. Taką sankcją będzie wyłącznie brak prawa do odliczenia podatku naliczonego dla niezarejestrowanego podatnika. Zarejestrowanie się w charakterze podatnika VAT łączy się bowiem z uzyskaniem formalnych znamion statusu podatnika, a w związku z tym niezarejestrowany podatnik nie może realizować prawa do odliczenia podatku naliczonego. Z treści art. 88 ust. 4 ustawy o VAT nie wynika jednakże, w jakim momencie podatnik musi uzyskać status podatnika czynnego VAT, by móc skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego. W odniesieniu do tej kwestii w doktrynie przeważa pogląd, że zawarte w art. 86 ust 4 wyłączenie obniżenia lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (...) ma zastosowanie tylko wówczas gdy zgłoszenie rejestracyjne nie zostało dokonane przed zakończeniem okresu rozliczeniowego, w którym podatnik otrzymał fakturę dokumentującą nabycie towaru lub usługi ( z zastrzeżeniem, że są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych), z czego wywodzi prawo do obniżenia podatku należnego lub otrzymał ten towar lub usługa została wykonana, jeżeli otrzymanie faktury nastąpiło wcześniej. Za koniec okresu rozliczeniowego należy natomiast uznać dzień, w którym podatnik jest zobowiązany do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy. Ponadto należy tu wskazać, że zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy prawo do odliczenia powstaje u wszystkich podatników, natomiast tylko podatnicy zarejestrowani mogą z tego prawa skorzystać, zatem nabycie prawa do odliczenia następuje z momentem, rejestracji podatnika w zakresie podatku VAT.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca podał, że fakturę od kontrahenta zagranicznego otrzymał 10 lutego 2006r, natomiast 13 marca 2006 został zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Zgodnie z przedstawioną powyżej analizą przepisu art. 88 ust. 4 należy uznać, że podatnik został zarejestrowany przed końcem okresu rozliczeniowego czyli przed 25 marca 2006r. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że do dnia 25 marca 2006r podatnik nie złożył deklaracji za miesiąc luty natomiast złożył ją w terminie późniejszym dnia 11.08.2006r . Nie dopełnienie tego obowiązku nie może jednak zdaniem tutejszego organu odebrać Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wewnętrznej bowiem podatnik został przed końcem okresu rozliczeniowego zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

(W związku z rozbieżnościami interpretacyjnymi w zakresie kwestii dotyczącej uznania prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przed dniem formalnego uzyskania statusu podatnika podatku od towarów i usług przy ocenie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego uwzględniono następujące orzeczenia sądów administracyjnych:Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 07.07.2004r, sygn. I SA/Kr 2626/01Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 25.01.2005r,sygn. III SA/Wa 2244/04Wyrok Wojewódzkiego sądu Administracyjnego w Olsztynie z 5.01.2006r sygn. I SA/0I 445/05).

Przedstawione powyżej stanowisko tutejszego organu nie różni jest od stanowiska Spółki wyrażonego w przedmiotowym wniosku. To ostatnie należy zatem uznać za prawidłowe, w związku z czym Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście postanowił jak w sentencji.