Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), po rozpatrzeniu wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku, w części dotyczącej sposobu rejestrowania na kasie fiskalnej sprzedaży gazu płynnego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca posiada w swojej ofercie rynkowej gaz płynny, z którym wiąże się obowiązek rejestrowania transakcji sprzedaży z niektórymi klientami - rolnikami ryczałtowymi oraz osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej - przy pomocy kasy fiskalnej. Spółka sprzedaje również inne produkty i usługi, z którymi taki obowiązek nie jest związany, a powstaje zobowiązanie do wystawienia faktury VAT. Wnioskująca przyjęła rozwiązanie polegające na wystawianiu jednocześnie paragonów fiskalnych oraz faktur VAT dla wszystkich transakcji sprzedaży. Ponieważ obowiązek zarejestrowania transakcji związanej ze sprzedażą gazu płynnego osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz rolnikom ryczałtowym powstaje w dniu dokonania sprzedaży - paragon fiskalny powinien zostać wystawiony z datą przekazania ( wydania ) towaru odbiorcy, a faktura wystawiona w terminie do 7 dni od daty sprzedaży. Spółka w trakcie prowadzenia swojej działalności napotyka trudność techniczną w dotrzymaniu terminu rejestracji sprzedaży przy pomocy kasy fiskalnej w dniu wydania towaru. Powyższa sytuacja wynika z faktu, iż Wnioskująca zamawia u dostawcy określoną ilość gazu i tenże dostawca dostarcza gaz na posesje Jej klientów na terenie całego kraju. Kierowca obcej firmy transportowej przekazuje dokumenty WZ ( wydania towaru ) oraz ADT odbiorcy gazu do podpisu. Dokumenty trafiają do Spółki po kilku dniach. Podatnik nie może wcześniej wystawić paragonu fiskalnego np. z datą planowanej sprzedaży, gdyż nie zna faktycznej ilości gazu, którą otrzyma klient. Zrealizowana ilość dostawy różni się od zamawianej. Zatem, data wystawienia WZ-ki ( dokumentującej wydanie towaru ) jest inna niż data sprzedaży na paragonie fiskalnym. Oznacza to, iż sprzedaż jest rejestrowana z opóźnieniem na kasie fiskalnej. Jako datę powstania obowiązku podatkowego z tytułu przedmiotowej sprzedaży, Spółka przyjmuje datę wskazaną na dokumencie WZ. Data wydania towaru jest równocześnie datą sprzedaży na fakturze wystawianej klientom. Deklaracje VAT-7 Wnioskująca sporządza na podstawie daty sprzedaży z faktur, co oznacza, iż opóźnienia w rejestracji sprzedaży przy pomocy kasy fiskalnej nie miało nigdy wpływu na wysokość miesięcznego zobowiązania podatkowego. Ponadto, Spółka prowadzi rejestr korekt ewidencji przy pomocy kasy fiskalnej, który umożliwia wyjaśnienie ewentualnych różnic w ewidencji wartości sprzedaży przy pomocy faktur i paragonów fiskalnych.

W związku z powyższym, Podatnik wnioskuje o akceptację zaprezentowanej w piśmie praktyki. Spółka wychodzi z założenia, iż sposób prowadzenia przez Nią ewidencji nie ma wpływu na wysokość miesięcznych zobowiązań z tytułu podatku VAT, gdyż deklaracje są sporządzane w oparciu o zapisy na fakturach, na których moment sprzedaży wykazany jest prawidłowo, a nie w oparciu o paragony fiskalne. Zdaniem Wnioskującej, nieprawidłowość Jej postępowania polega jedynie na niezachowaniu spójności między terminami rejestracji przy pomocy kasy fiskalnej a terminem wydania towaru odbiorcy i dotyczy wyłącznie tego zakresu sprzedaży, z którym jest związany obowiązek rejestrowania przy pomocy kasy fiskalnej, a nie sprzedaży globalnej.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do przepisów art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących ( Dz. U. z 2004 r. Nr 273, poz. 2706 ), zwolnień od obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 oraz § 3, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów do podatników prowadzących działalność w zakresie sprzedaży gazu płynnego.

W myśl przepisu § 5 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników ( Dz. U. z 2002 r. Nr 108, poz. 948 ze zm. ), podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, z zastrzeżeniem ust. 2, są obowiązani do:

1) dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy i dokonywania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego lub faktury VAT oraz do wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy,

2) sporządzania raportu fiskalnego dobowego po zakończeniu sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem pierwszej sprzedaży w dniu następnym, oraz sporządzania raportu fiskalnego za okres miesięczny po zakończeniu sprzedaży w ostatnim dniu miesiąca, nie później jednak niż przed rozpoczęciem sprzedaży w następnym miesiącu.

Uwzględniając powyższe unormowania należy stwierdzić, iż każda sprzedaż towaru ( gazu płynnego ) dokonana przez Spółkę na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnikowi ryczałtowemu podlega ewidencjonowaniu w kasie fiskalnej, a rejestracja ta powinna być dokonana z chwilą wydania tego towaru, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca nie jest w stanie zaewidencjonować na kasie rejestrującej powyższej sprzedaży w dniu wydania towaru, gdyż informację o faktycznie pobranej ilości gazu płynnego przez klienta uzyskuje dopiero w momencie dostarczenia przez kierowcę z obcej firmy dokumentów WZ ( wydania towarów ). Powoduje to, iż przedmiotowa sprzedaż jest rejestrowana na kasie fiskalnej z kilkudniowym opóźnieniem.

Konstrukcja kasy fiskalnej nie pozwala na zarejestrowanie obrotu wstecz, czyli sprzedaż gazu płynnego może być zaewidencjonowana jedynie w dniu, w którym Podatnik otrzymał informację o faktycznej ilości sprzedanego towaru. Jeśli zarejestrowanie przedmiotowej sprzedaży z kilkudniowym opóźnieniem dokonane zostanie w ciągu jednego miesiąca, fakt ten nie będzie miał wpływu na zobowiązanie podatkowe, ponieważ rozliczenie podatku należnego dokonywane jest za cały miesiąc, do 25 dnia następnego miesiąca. Problem występuje w przypadku, gdy wydanie towaru dokonane zostało pod koniec miesiąca ( np. w styczniu ), a zaewidencjonowanie tej transakcji na kasie fiskalnej nastąpiło na początku następnego miesiąca ( np. w lutym ). Zdaniem tutejszego organu podatkowego, dopuszczalnym rozwiązaniem powyższej sytuacji jest zarejestrowanie obrotu w kasie w dniu otrzymania informacji o faktycznej wielkości sprzedaży gazu ( luty ), a następnie dokonanie korekty przychodu podlegającego opodatkowaniu ( sposobem księgowym ) za miesiąc, w którym nastąpiło wydanie towaru ( styczeń ), poprzez dodanie ww. obrotu. Analogicznie, wartość zaewidencjonowana w kasie w miesiącu uzyskania informacji o faktycznej wielkości sprzedaży ( luty ) będzie musiała być odliczona od przychodu, przy sporządzaniu deklaracji za ten miesiąc.

W opinii tutejszego organu podatkowego, z uwagi na fakt, iż Spółka w sposób prawidłowy ustala zobowiązanie podatkowe za dany okres rozliczeniowy tj. przyjmuje, iż moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży gazu płynnego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych powstaje z chwilą wydania towaru a nie zaewidencjonowania tej sprzedaży na kasie fiskalnej, można uznać, iż przyjęty przez Spółkę sposób prowadzenia ewidencji jest rozwiązaniem zgodnym z obowiązującymi przepisami.

W związku z powyższym, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, postanawia jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.