Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 24.11.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 28.11.2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie ustalenia momentu powstania prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu zakupu licencji na program komputerowy, w przypadku zamieszczenia na fakturze przez sprzedającego klauzuli, zgodnie z którą prawo własności przedmiotu sprzedaży przechodzi na kupującego po uiszczeniu przez niego ostatniej należnej raty

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podstawowym przedmiotem działalności Podatnika jest działalność w zakresie architektury i inżynierii. Podatnik zakupił program komputerowy do projektowania o wartości netto powyżej 3.500 zł. W umowie sprzedaży sprzedający zamieścił klauzulę: "Prawo własności przedmiotu sprzedaży przechodzi na kupującego po uiszczeniu przez niego ostatniej należnej raty". Sprzedający udzielił Podatnikowi kredytu kupieckiego i podzielił należność z tytułu sprzedaży programu komputerowego na 3 raty z terminem zapłaty w odstępach miesięcznych. Faktura została wystawiona wraz z protokołem odbioru programów komputerowych.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy Podatnik ma prawo odliczenia podatku naliczonego, wyszczególnionego na fakturze, w miesiącu otrzymania  faktury, czy też dopiero w terminie zapłacenia ostatniej raty zobowiązania.

Zdaniem Wnioskodawcy Podatnik może odliczyć podatek naliczony w miesiącu otrzymania faktury. Art. 86 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - dalej zwanej ustawą o VAT, w ocenie Wnioskodawcy, nie odnosi się do programów komputerowych, gdyż program komputerowy nie jest towarem, bowiem nawet po zakupie i zapłacie kupujący nie może w żaden sposób rozporządzać nim, nie może go sprzedać, pożyczyć, darować, czy przenieść prawa własności.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, co następuje:

W ocenie tut. Organu należy zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, iż program komputerowy nie wypełnia ustawowej definicji towaru. Stosownie bowiem do zapisów art. 2 pkt 6, na potrzeby ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

W związku z brakiem definicji ustawowej pojęcia "wartości niematerialnych i prawnych", w ocenie tut. Organu, należy odnieść się do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), w której w art. 16b ust. 1 stwierdzono, że amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,,/li>
3. prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5. licencje,
6. prawa do: wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych,
7. wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. z 2000 r. Dz. U. Nr 80, poz. 904 ze zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe) - art. 1 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy.

Ponadto, zgodnie z art. 41 ust. 2 powołanej wyżej ustawy, umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej "licencją", obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione.

Stosownie do przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego,  nie może on w żaden sposób rozporządzać przedmiotowym programem komputerowym, nie może go sprzedać, pożyczyć, darować, czy przenieść prawa własności - a jedynie wykorzystywać go do projektowania - z powyższego wynika, iż wystąpiła sytuacja, o której mowa w w/cyt. art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim (...) - udzielenie licencji.

Oznacza to, iż na podstawie cytowanego przepisu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, w tym utworów będących przedmiotem prawa autorskiego (np. program komputerowy) jako świadczenie usług, bez względu na formę w jakiej dokonano tej czynności prawnej (na podstawie umowy sprzedaży, umowy licencyjnej).

Na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jednakże w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi (art. 86 ust. 12 ustawy o VAT).

Wyłączenie, o którym stanowi w/cyt. przepis dotyczy m.in. sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw (art. 86 ust. 12 w zw. z art. 19 ust. 13 pkt 9 w zw. z art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT).

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym nie będzie miał zastosowania przepis art. 86 ust. 12 ustawy o VAT w sytuacji, w jakiej przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych (w przedmiotowej sytuacji w odniesieniu do programu komputerowego) stanowić będzie usługę, o której stanowi przepis art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT i Podatnik otrzyma fakturę przed wykonaniem usługi (oczywisty jest fakt, iż w przypadku otrzymania przez Podatnika faktury w terminie innym niż "przed wykonaniem usługi", przepis art. 86 ust. 12 już z samej swojej istoty nie znajdzie zastosowania).

W konsekwencji Podatnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określonego w fakturze otrzymanej przez Podatnika z tytułu zakupu licencji na program komputerowy, w rozliczeniu za okres, w którym Podatnik fakturę tę otrzymał, tj. stosownie do przepisów art. 86 ust. 10 ustawy o VAT.

Natomiast zawarta w umowie sprzedaży klauzula o tym, że "prawo własności przedmiotu sprzedaży przechodzi na kupującego po uiszczeniu przez niego ostatniej należnej raty" oraz kwestia zapłaty należności z odroczonym terminem płatności, nie ma wpływu na rozliczenie podatku od towarów i usług (tym bardziej, że przedmiotowa czynność stanowi usługę i jej wykonanie już faktycznie nastąpiło/następuje).

Zawarta w umowie klauzula stanowi przewidziany w art. 589-591 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) szczególny rodzaj sprzedaży, w której przeniesienie własności rzeczy następuje pod warunkiem zawieszającym.