Temat interpretacji
Pismem z dnia 31 października 2005r. (data wpływu do Urzędu 03.11.2005r.) Urząd Miasta zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie informacji odnośnie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% na zakup usług nabywanych za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, w przypadku czasowej, częściowej płatności za usługę ze środków własnych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Urząd Miasta zawarł pisemną umowę na zakup usług. Nabywane przez Zamawiającego ww. usługi, finansowane będą w 75% ze środków PHARE, a 25% ze środków własnych. Kwota podatku należnego z tytułu wykonania tych usług, nie została zaliczona do objęcia kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu przepisów regulujących zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Przedmiotowa umowa została zarejestrowana przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej. W wystawionych fakturach wykonawca usług zastosował stawkę 0% do wartości robót sfinansowanych z funduszy pomocowych oraz stawkę 22% na roboty sfinansowane ze środków własnych Miasta . Płatności za fakturę dokonano w:
- 25% wartości usługi ze środków własnych;
- 75% wartości usługi z otrzymanej zaliczki ze środków PHARE oraz ze środków własnych.
Po rozliczeniu zadania Miasto otrzyma od Władzy Wdrażającej Program Współpracy Przygranicznej PHARE płatność końcową w wysokości 20% kosztów finansowanych z PHARE.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy prawidłowo zastosowano stawkę 0% do świadczonych usług, które według zawartej umowy grantowej na dofinansowanie realizowanego zadania w 75% sfinansowane zostaną z programu pomocowego, ale na które, przed dokonaniem końcowego rozliczenia, "pożyczono" w części środki własne.
Zdaniem Pytającego, w przedstawionej sytuacji, stawkę podatku w wysokości 0% należało zastosować do całości kosztów zadania dofinansowanego z programów pomocowych, tj. 75% kosztów zadania, ponieważ zostały one zgodnie z zapisem art. 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje:
W myśl regulacji §6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) stawkę podatku od towarów i usług obniża się do wysokości 0% przy świadczeniu usług przez zarejestrowanych podatników oraz imporcie usług, nabywanych za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, jeżeli zawarta została pisemna umowa o świadczenie tych usług, zarejestrowana przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej. W przypadku świadczenia i importu usług, których nabycie finansowane jest w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej i w części z innych środków finansowych zgodnie z §6 ust. 2 ww. rozporządzenia przepis ust. 1 stosuje się wyłącznie do tej części wartości usługi, która została sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej stosownie do §6 ust.3 cyt. rozporządzenia uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej dotyczących:
1.Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed dniem 1 maja 2004r. na sfinansowanie programów, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej;
2.kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej (ISPA).
Za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej zgodnie z §6 ust. 4 ww. rozporządzenia uważa się także bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie:
1.umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej;
2.jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy
- z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków, kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Zgodnie z ust. 5 cyt. §6 rozporządzenia do usług, o których mowa w ust. 2, stosuje się obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku pod warunkiem, że w wystawionej fakturze określona została odrębnie część wartośći usług finansowanych:
1.ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej;
2.z innych środków.
W przypadku, o którym mowa w ust. 2, zarejestrowana umowa powinna zawierać określenie procentowego udziału środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej - §6 ust. 6 ww. rozporządzenia
Stosownie do §6 ust. 8 przedmiotowego rozporządzenia przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania przy nabyciu za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, gdy kwota podatku została zaliczona do do objęcia kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu przepisów regulujących zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny stwierdzić należy, iż w rozpatrywanym przypadku, jeżeli nabywane usługi świadczone są przez zarejestrowanego podatnika VAT, to spełnione zostały warunki do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%, dla 75% wartości nabywanych usług sfinansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. "Czasowe" wyłożenie własnych środków finansowych nie pozbawia podatnika prawa do stosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0%, gdyż po zakończeniu i zrealizowaniu inwestycji środki te zostaną zwrócone ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, czyli inwestycja "de facto" sfinansowana zostanie w tej części ze środków unijnych. Zatem, gdy zapłata następuje środkami własnymi przed otrzymaniem środków pomocowych a umowa została faktycznie zarejestrowana przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej można taką zapłatę traktować jak zapłatę ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Wobec powyższego stwierdzam, że stanowisko zajęte przez Urząd Miasta we wniosku dotyczące zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% na zakup usług nabywanych za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, w przypadku czasowej, częściowej płatności za usługę ze środków własnych jest prawidłowe.
Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.