Temat interpretacji

Przedmiotem działalności Spółki są usługi telewizji kablowej (PKD 64.20.F). Spółka zawarła z kontrahentami z krajów Unii Europejskiej (tj. Niemiec, Francji, Wielkiej Brytanii) umowy o dystrybucję programów telewizyjnych. Kontrahenci unijni za wykonane usługi za dany miesiąc wystawiają do 31-go następnego miesiąca fakturę, z terminem płatności najczęściej do 31-go kolejnego miesiąca, następującego po terminie wystawienia faktury. Z kolei zapłata za przedmiotowe faktury następuje zgodnie z terminem płatności określonym w fakturze, lub też niezwłocznie w przypadku, gdy fakura przysłana zostanie już po upływie wskazanego w niej terminu zapłaty.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się o udzielenie interpretacji dot. momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu nabywanych usług licencyjnych od kontrahentów z Unii Europejskiej.Spółka, zgodnie z art. 19 pkt 13 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, ujmuje powyższe faktury w deklaracji za miesiąc, w którym nastąpiła zapłata za usługi, wystawiając na powyższe usługi faktury wewnętrzne na VAT należny i naliczony, które to faktury ujmuje w poz. 33 i 46 deklaracji.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

W świetle art. 27 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4 tegoż artykułu, czyli m. in. usługi sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw (art. 27 ust. 4 pkt 1) w przypadku, gdy usługi te świadczone są na rzecz:

osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub

podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 9 ww. ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Z kolei w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Na mocy art. 17 ust. 2, przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem usług określonych w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca.

Jak wynika z powyższego, krajowy usługobiorca z tytułu importu usług jest zawsze podatnikiem w następstwie świadczenia na jego rzecz usług udzielania licencji.

Obowiązek podatkowy u licencjobiorcy powstaje, w myśl art. 19 ust. 19 w związku z ust. 13 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, z chwilą dokonania przez niego całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

Zatem obowiązek w podatku należnym powstaje u Wnioskodawcy z chwilą zapłaty za przedmiotowe faktury, nie później jednak niż z upływem wskazanego w niej terminu płatności.

Jeżeli jednak Spółka za przedmiotowe usługi otrzyma fakturę już po upływie terminu płatności, obowiązek podatkowy z tytułu importu przedmiotowych usług powstanie z jego upływem, a nie jak wskazuje Spółka z chwilą zapłaty za daną fakturę. Zatem w tej części stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za nieprawidłowe.

Jednocześnie w przypadkach, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy, Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca (art. 86 ust. 10 pkt ww. ustawy).

Jeżeli Podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie, o którym mowa w zdaniu poprzednim, może tego dokonać w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ww. ustawy).