Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16.12.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej zasadności ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej odsetek od pożyczek mieszkaniowych udzielonych w ramach Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych , jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 21 grudnia 2005 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 Ordynacji podatkowej , udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

Spółka udziela swoim obecnym i byłym pracownikom oprocentowanych pożyczek z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych na cele mieszkaniowe.

Spółka pyta, czy odsetki od udzielonych pożyczek powinny być rejestrowane przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Według Spółki odsetki płacone przez pracowników z tytułu otrzymanych pożyczek na cele mieszkaniowe nie podlegają ustawie o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Spółka, udzielając pożyczek z funduszu socjalnego, nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług finansowych, mającej na celu osiąganie zysku, lecz zgodnie z przepisami ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych tylko administruje funduszem socjalnym, zaś wpływające odsetki zasilają wprost ten fundusz i nie są przychodami Spółki.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą VAT, przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde odpłatne świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również m.in. świadczenie usług zgodnie z nakazem wynikającym z mocy prawa. Czynności te muszą być wykonywane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, przez którą, stosownie do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, oraz czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Ustawa VAT ustanawia więc własną definicję działalności gospodarczej, obejmującą wszelkie czynności wykonywane przez podmioty uczestniczące w zorganizowanym obrocie towarami i usługami na rzecz innych podmiotów. Ponadto, w art. 15 ust. 3 ustawy VAT, ustawodawca wymienił czynności, których nie uznaje się za działalność gospodarczą; nie ma pośród nich działalności socjalnej przedsiębiorców.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają zatem również odpłatne świadczenia finansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, zwanego dalej Funduszem - mimo wyodrębnienia środków finansowych Funduszu, świadczenia z nich opłacane są czynnościami wykonywanymi przez pracodawcę, o czym przesądza treść przepisu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 04.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jedn. Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.).

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka udziela oprocentowanych pożyczek z Funduszu na cele mieszkaniowe, od których pobiera odsetki. Dlatego też biorąc pod uwagę powyższe przepisy uznać należy, że Spółka udzielając pożyczek świadczy odpłatne usługi, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy VAT.

Stosownie do zapisów art. 29 ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. W przypadku usług udzielenia pożyczki kwotą należną, a więc tym samym obrotem, są odsetki zarówno uiszczone (zapłacone) jak i odsetki nieuiszczone, ale których termin zapłaty minął.

Na podstawie art. 111 ust. 1 ustawy VAT podatnicy dokonujący sprzedaży (w tym odpłatnie świadczący usługi - art. 2 pkt 22 ustawy VAT) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jednakże Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 23.12.2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706 ze zm.) zwolnił z tego obowiązku do dnia 31 marca 2006 r. dostawę towarów i świadczenie usług dokonywaną przez podatnika na rzecz jego pracowników (poz. 40 załącznika w związku z § 2 pkt 3 rozporządzenia).

W związku z powyższym Spółka zwolniona jest z obowiązku prowadzenia przy zastosowaniu kas rejestrujących ewidencji obrotu z tytułu odsetek od udzielanych pracownikom pożyczek mieszkaniowych ze środków Funduszu. Ze względu jednak na inną podstawę prawną tego zwolnienia wyrażone we wniosku stanowisko Spółki należało uznać za nieprawidłowe.