Temat interpretacji

Do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek Podatnika, o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazania na cele osobiste nabytego dla celów prowadzonej działalności gospodarczej środka trwałego - samochodu osobowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W skierowanym zapytaniu podatnik wskazał, iż prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. W miesiącu lipcu 2005 r. podatnik nabył samochód osobowy marki Honda Civic, kwota netto 54.016,39zł, VAT 22% 11.883,61zł, brutto 65.900,00zł, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Podatnik skorzystał również z odliczenia kwoty 5.000,00zł z tytułu nabycia przedmiotowego środka trwałego.

W związku z powyższym wątpliwości podatnika dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazania na cele osobiste nabytego dla celów prowadzonej działalności gospodarczej środka trwałego przedmiotowego samochodu osobowego. Podatnik wskazał, że przekazanie przedmiotowego pojazdu na cele osobiste podatnika nakłada na niego obowiązek naliczenia i odprowadzenia podatku należnego, który to podatek należy obliczyć od ceny nabycia tegoż samochodu.

W związku z powyższym wątpliwości podatnika dotyczą tego, czy należy przy ustalaniu wysokości podatku należnego uwzględnić szczególny przypadek jakim jest fakt, iż podatnik przy zakupie miał ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego do wysokości 5.000,00zł. W przeciwnym przypadku, w opinii strony, podatnik będzie zmuszony zapłacić więcej podatku niż odliczył przy jego zakupie.

Zdaniem podatnika, w przypadku przekazania na cele osobiste powinien zostać naliczony podatek należny w kwocie nie wyższej niż 5.000,00zł, bowiem nie można naliczyć i tym samym oddać podatku w wysokości większej niż istniało prawo do odliczenia przy jego zakupie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego opierając się na przedstawionym opisie stanu faktycznego, stwierdza, iż stanowisko podatnika jest nieprawidłowe

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W przypadku natomiast nabycia samochodu osobowego prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tego tytułu reguluje przepis art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Tut. organ podatkowy wskazuje, że przekazanie nabytego środka transportu na cele osobiste podatnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie bowiem z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl natomiast przepisu art. 7 ust. 2 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Zgodnie art. 7 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy wśród czynności zrównanych z dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wymienione zostało również przekazanie towarów na cele osobiste podatnika. Zatem należy podkreślić, że dla celów podatkowych podatku od towarów i usług, bez znaczenia pozostaje to w jaki sposób dokonane zostało zbycie przedmiotowego samochodu, gdyż zarówno sprzedaż jak też przekazanie na cele osobiste podatnika nabytego samochodu jest traktowane tak samo - jako czynność objęta opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług i jako taka winna zostać rozliczona w deklaracji VAT-7. Problemem do rozważenia jest natomiast to jaka stawka podatkowa w podatku od towarów i usług winna zostać zastosowana przez podatnika w przedmiotowej sprawie. Podatnik wskazał, iż zakupu samochodu osobowego do celów prowadzonej działalności gospodarczej dokonał w miesiącu lipcu 2005 r. Brak jest natomiast informacji odnośnie momentu przekazania przez podatnika przedmiotowego środka trwałego na cele osobiste.

Mając na uwadze powyższe, w sytuacji gdy przekazanie przedmiotowego środka trwałego nastąpiło przez upływem półrocznego okresu użytkowania go przez podatnika, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynikające z przepisu §8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zatem przekazanie przez podatnika samochodu osobowego na cele osobiste przed upływem półrocznego okresu użytkowania będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki podatku właściwej jak dla dostawy takiego towaru w kraju. Podstawa opodatkowania natomiast jest ustalana zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Przepis ten mówi, że w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 powołanej ustawy, a zatem również w przypadku przekazania towaru na cele własne podatnika, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów. W przedmiotowej sprawie istnieje cena nabycia przedmiotowego samochodu osobowego.

Zatem mając na uwadze powołane wyżej przepisy, przekazania na cele osobiste, nabytego dla celów prowadzonej działalności gospodarczej środka trwałego - samochodu osobowego, przed upływem półrocznego okresu użytkowania, winno zostać rozliczone w cenie nabycia tego środka trwałego, z uwzględnieniem podatku od towarów i usług w pełnej wysokości wynikającej z faktury VAT dokumentującej zakup przedmiotowego środka trwałego. Bez znaczenia pozostaje w tej sytuacji fakt, iż podatnik przy zakupie miał ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego do wysokości 5.000,00zł.

Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Jednocześnie tut. organ podatkowy, zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa informuje, że powyższa interpretacja wydana w trybie art. 14a §1 ustawy, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.