Temat interpretacji

POSTANOWIENIE w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Lubelskim , po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia 15 września 2005 r. i dokonaniu oceny prawnej ; orzeka w następujący sposób

?stanowisko jest n i e p r a w i d ł o w e .

UZASADNIENIE

Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) zobowiązuje , stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników , płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe , kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa , udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia.

W dniu 15-09-2005 r. zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem oudzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego:

Zakład nasz jest jednostką prawną wpisaną do KRS-u .Jesteśmy wieczystym użytkownikiem gruntu, oraz właścicielami budynków i budowli posadowionymi na tym gruncie.Podstawowymi kierunkami naszej działalności są usługi związane z obsługą i naprawą pojazdów mechanicznych , oraz ich przeglądy , usługi związane z uprawami rolnymi , produkcja materiałów budowlanych z betonu , najem pomieszczeń magazynowych .Natomiast nie zajmujemy się na szerszą skalę sprzedażą nieruchomości.W roku 2005 zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu , jak też sprzedaży budynków wystąpi jednorazowo.W ostatnim okresie użytkowania budynki te są przedmiotem umowy najmu,w chwili obecnej będą przedmiotem dostawy , która to dostawa będzie zwolniona z podatku VAT , ze względu na dostawę budynków trwale związanych z gruntem jako towarów używanych zwolnionych z VAT na mocy art.42 ust.2 pkt 2 ustawy o VAT.Na wezwanie tut. Urzędu w dn.29-09-2005 r. zapytanie podatnika zostało uzupełnione o następujące dowody:- Zaświadczenie o numerze REGON 950019030 w którym jako rodzaj przeważającej działalności wg PKD wykazana została działalność usługowa związana z uprawami rolnymi ? 0141A.; - Wypis z rejestru gruntów dotyczący użytkowanych aktualnie przez podatnika gruntów ? siedmiu działek o powierzchni łącznej obejmującej 1,9290 ha; - Odpis mapy z zaznaczonymi działkami których dotyczy zapytanie podatnika ?nr 34/7 oraz 34/11; - Kopię pisma Wydziału Finansowego Urzędu Miasta T. Lub. zdn.14-04-1999 r. w sprawie wysokości opłaty za użytkowanie wieczyste ;- Kopię faktury VAT Nr 11/2005 dotyczącej opłaty za użytkowanie wieczyste należnej za bieżący rok, zgodną z ustaloną wysokością w w/w piśmie.

Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisach:- art.90 ust.3 i 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.nr 54, przedstawiono następujące stanowisko ? cyt. ? kwoty uzyskane ze sprzedaży nie powinny brać udziału w ustalaniu proporcji (udziału sprzedaży opodatkowanej w przychodach ogółem) , gdyż czynność ta przez nas wskazana wystąpi sporadycznie, jako towarów używanych zwolnionych z VAT na mocy art.42 ust.2 pkt 2 ustawy o VAT".

Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów:

1) art.86 ust. 14 wyżej cyt. ustawy o podatku od towarów i usług stanowiącego ,że w przypadku podatników obowiązanych do dokonywania korekt kwot podatku naliczonego , o których mowa w art.91 ust.1 i 2 , część kwoty podatku naliczonego obniżającą kwotę podatku należnego oblicza się w oparciu o proporcję właściwą dla roku podatkowego , w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego niezależnie od terminu obniżenia kwoty podatku.2)art.90 wyżej cyt. Ustawy o podatku VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 01czerwca br.- ust. 1.W stosunku do towarów i usług , które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności , w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego , jak i czynności , w związku z którymi takie prawo nie przysługuje , podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami , w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.- ust.2. żeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o którychmowa w ust. 1 , podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego , którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom , w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego , z zastrzeżeniem ust.10.- ust.3.Proporcję , o której mowa w ust.2 , ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności , w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego , w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności , w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności , w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.- ust.4.Proporcję , o której mowa w ust. 3 , określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.- ust.5.Do obrotu , o któyrm mowa w ust.3 , nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów , o których mowa w art.87 ust.3 , używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.- ust.6.Do obrotu , o którym mowa w ust.3 , nie wlicza się obrotu uzyskanego z transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz.3 (usługi pośrednictwa finansowego z wyłączeniami), w zakresie , w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.- ust.10. W przypadku , gdy proporcja określona zgodnie z ust.2-8 :1) przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego , o której mowa w ust.2;2) nie przekroczyła 2 % - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego , o której mowa w ust.2.3)art.91 wyżej cyt. Ustawy o podatku od towarów i usług :- ust.1. Po zakończeniu roku , w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego , o którym mowa w art.86 ust.1 ,jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.90 ust.2-9 , z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.90 ust.2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust.11 , dla akończonego roku podatkowego . Korekty tej nie dokonuje się , jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art.90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych. - ust.2 . W przypadku towarów i usług , które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacjia także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów , jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy z wyłączeniem tych , których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty , o której mowa w ust.1 , podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości ? w ciągu 10 lat , licząc począwszy od roku w którym zostały oddane do użytkowania . Roczna korekta w przypadku , o którym mowa w zdaniu pierwszym , dotyczy jednej piątej , a w przypadku nieruchomości ? jednej dziesiątej , kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych , których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł , przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

W przedstawionym stanie faktycznym oraz obowiązującym od 01 czerwca 2005 r. stanie prawnym zauważyć należy istotne ograniczenie prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług , w sytuacji gdy obok działalności opodatkowanej podatnik dokona dostawy towarów lub usług zwolnionych od podatku lub nie podlegających opodatkowaniu i nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego , jako służących wyłącznie tym czynnościom (bez prawa do pomniejszenia o którym mowa w art. 86 ust.1). Ograniczenie o którym mowa wyżej , łagodzi wyżej cyt. przepis art. 90 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług , który dopuszcza proporcjonalne odliczenie części podatku naliczonego odpowiadającej procentowemu udziałowi czynności opodatkowanych w całym obrocie podatnika uzyskanym w danym roku kalendarzowym .Wyjątek stanowił rok 2004 , za który proporcja ustalana była za okres od 01 kwietnia do 31 grudnia.

Równocześnie podatnicy zobligowani są do dokonania po zakończonym roku korekty kwot proporcjonalnie odliczonego podatku w przypadku różnicy wynoszącej 2 punkty procentowe.Ustalona proporcja o której mowa wyżej ma zatem podwójne zastosowanie:1)służy do dokonania korekty wcześniej odliczonych proporcjonalnie kwot podatku naliczonego o której mowa w art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ,po zakończonym roku;2)w oparciu o tę proporcje w roku następnym podatnik dokonuje odliczenia części podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług w przypadku niemożliwości wyodrębnienia kwot podatku z prawem do pomniejszenia lub bez takiego prawa.Wskazać tutaj należy iż obowiązkiem dokonania korekt objęte zostały:- nabycia pozostałe ? jednokrotna korekta po zakończonym roku ;- nabycie środków trwałych ( wartość nabycia po 31 maja br. powyżej 15.000 zł) ? korekty dokonywane w okresie kolejnych pięciu lat ;- nabycie środków trwałych będących nieruchomościami ? korekty w kolejnych 10 latach , począwszy od roku w którym oddane zostały do użytkowania.

Rozstrzygnięcie prawidłowego zastosowania wskazanego w Państwa przypadku przepisu art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług , uzależnione jest w przedstawionym stanie faktycznym , od rostrzygnięcia czy w rozpatrywanym stanie faktycznym dopuszczalne jest stwierdzenie iż zastosowanie ma przepis art.90 ust. 6 wyżej cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.Wynika to z użytego przez ustawodawcę określenia "sporadyczne" w kontekście dokonywanej przez Państwa dostawy używanych budynków wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Uznając prymat zasady ścisłej interpretacji przepisów na gruncie prawa podatkowego w dążeniu do wyjaśnienia istoty problemu kierować się należy wykładnią gramatyczną ? metodą wykładnii językowej ,bez odwoływania się do wykładni celowościowej.

Zatem za "Słownikiem języka polskiego" Wydawnictw Naukowych PWN , Warszawa 1998 wskazać należy na językowe znaczenie wyrazu "sporadyczny" to "zjawiający się , występujący rzadko, od czasu do czasu , nieregularnie" , "sporadyczne błędy , zjawiska ", "sporadyczne wypadki", "sporadyczne opady deszczu".

Zgromadzone w sprawie materiały wskazują iż poprzedniego zbycia składników majątku trwałego oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów ? działki nr 34/3 dokonaliście Państwo w 1998 r. Nie do przyjęcia jest stwierdzenie , że w roku bieżącym sprzedaż budynków wystapi jednorazowo, gdyż przedmiotem dostawy będą budynki posadowione na dwóch nie graniczących ze sobą działkach nr 34/7 oraz nr 34/11. Wątpliwe zatem wydaje się dalsze gospodarcze korzystanie przez nabywcę/ów z tych budynków wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntów , w sytuacji gdy , działki nie posiadają samodzielnego dojazdu do drogi publicznej (ulica R.).Wyklucza to tym samym w oceniu tut.organu podatkowego walor sporadyczności .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. Lub. dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obliczenia proporcji wykorzystywanej do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od podatku należnego przez podatnika dokonującego zakupów w odniesieniu do czynności , w związku z którymi przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego , jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie będzie przysługiwało, bez uwzględnienia kwot uzyskanych ze sprzedaży w roku bieżącym środków trwałych wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntów jako towarów używanych - zwolnionych od opodatkowania podatkiem VAT nie jest prawidłowe

W zakresie zwolnienia zbycia przedmiotowych budynków wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntów , ocenę Państwa stanowiska zawiera odrębne postanowienie znak:PP/443-36/05.

Niniejsza interpretacja :?dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,?nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia

Na postanowienie niniejsze służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie Ośrodek Zamiejscowy w Z. za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w T. Lub. , w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej o wartości 5,00 zł. W przypadku składania zażalenia wraz z załącznikami należy ponadto dołączyć znaki opłaty skarbowej o wartości 0,50 zł. , od każdego załącznika.