Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.09.2005, sygn. 1473/WV/443/228/153/2005/HZ, Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art 14 a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 póz. 60 z późn. zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.06.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu ) uzupełnionego w dniach 11.07.2005r. oraz 04.08.2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w związku z art. 146 ust. l pkt.2 lit.a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe w części dot. 7% stawki podatku VAT na roboty budowlane polegające na termomodernizacji budynków mieszkalnych ( tzw.docieplenie) sklasyfikowanych wg PKOB:11, natomiast w pozostałej części jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:W ramach prowadzonej działalności P.P.U.H. S. Sp. z o.o. produkuje wyroby styropianowe, między innymi płyty styropianowe dla budownictwa, sprzedaje materiały budowlane, a także wykonuje usługi budowlane polegające między innymi na termomodernizacji budynków (tzw.docieplenia). W związku z tym Spółka bierze udział w przetargach organizowanych zgodnie z ustawą z dnia 29 stycznia 2004r. prawo zamówień publicznych ( Dz. U. z dnia 09 lutego 2004r. z późn. zm.), przez różne instytucje między innymi spółdzielnie mieszkaniowe. Spółka jako oferent musi podać cenę w rozumieniu art.3 ust. l pkt.l ustawy z dnia 05 lipca 2001 r. o cenach ( Dz. U. Nr 97, póz. 1050 z 2002r. , Nr 144 póz. 1204 oraz z 2003r. Nr 137 póz. 1302), czyli ryczałtową cenę brutto ( obejmującą podatek od towarów i usług). W przypadku robót budowlanych dotyczących budynków mieszkalnych ( PKOB 11) stosowana jest stawka podatku VAT w wysokości 7%. Wspomniana powyżej cena zawiera zarówno materiały budowlane ( w tym styropian własnej produkcji), robociznę, a także inne koszty, które składają się na wykonanie usługi docieplenia.Ze względu na specyficzne wymagania prawa zamówień publicznych oraz zawierane umowy, sprzedaż fakturowana jest jako usługa docieplenia z ceną ryczałtową oraz podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%. Dodatkowo Spółka przyjęła zasadę naliczania podatku od towarów i usług w wysokości 22% od wartości zużytych do budowy płyt styropianowych, wycenionej w kosztach wytworzenia.II. Pytania podatnika:1) Czy w przypadku robót budowlanych dotyczących budynków mieszkalnych ( PKOB 11), firma jakoproducent płyt styropianowych może wystawić fakturę VAT ze stawką 7% na usługę docieplenia, którazawiera materiały użyte do wykonania tej usługi ( w tym styropian własnej produkcji).W tym przypadkuna fakturze będzie wymieniona tylko jedna pozycja- usługa docieplenia?2) Czy firma jako producent płyt styropianowych musi wystawić fakturę wewnętrzną naliczając podatekod towarów i usług w wysokości 22% od wartości płyt styropianowych użytych do wykonania usługidocieplenia przez własne grupy budowlane?
III. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:Zdaniem Spółki usługi docieplenia określone ryczałtową ceną, która zawiera materiały budowlane zarówno własnej produkcji ( płyty styropianowe) jak i zakupy należy opodatkować podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%. Dodatkowo zdaniem Spółki należy naliczyć podatek od towarów i usług w wysokości 22% od wartości zużytych do budowy płyt styropianowych, wycenianych w kosztach wytworzenia. W związku z przyjętym postępowaniem Spółka zwraca się z zapytaniem, czy jej postępowanie jest prawidłowe i czy w związku z jej postępowaniem nie występuje zjawisko dwukrotnego naliczania podatku od towarów i usług, raz w ryczałtowej cenie, na którą składa się wartość styropianu, a drugi raz oddzielnym naliczeniu podatku od towarów i usług od wartości zużytych płyt styropianowych, które to zjawisko byłoby zaprzeczeniem konstrukcji podatku VAT, jako podatku od wartości dodanej.
IV. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym,
ad.l)Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.5 ust. l pkt. l ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami) podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Do dnia 31 grudnia 2007 r. na podstawie art.146 ust. l pkt. 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług obniżoną do wysokości 7% stawkę VAT stosuje się w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.Zgodnie z postanowieniami art. 146 ust.2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. l pkt. 2 lit.a) ,rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwamieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. W myśl art. 146 ust.3 cytowanej ustawy przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się:1)sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,2)urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, wszczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieciwodociągowe, kanalizacyjne cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne-jeżeli związane są z budownictwem mieszkaniowym.Mówiąc o obiektach budownictwa mieszkaniowego należy przez to rozumieć wymienione w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w PKOB: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta RP, a także od 15 lutego 2005 r. wymienione w póz. 20 załącznika nr l do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r. Nr 97 póz. 970 z późn. zm.), budynki zbiorowego zamieszkania, sklasyfikowane w PKOB pod symbolem ex 1130: domy opieki społecznej, budynki internatów i burs szkolnych, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, budynki mieszkalne na terenie koszar, zakłady karne i poprawcze oraz areszty śledcze.Wg stanu faktycznego przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę , Spółka wykonuje roboty budowlane dotyczące budynków mieszkalnych sklasyfikowanych wg PKOB: 11 polegające na termomodernizacji budynków ( tzw.docieplenia). Usługi polegające na wykonaniu dociepleń budynków ( także przy użyciu styropianu własnej produkcji) wg stanowiska Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi mieszczą się w grupowaniu : PKW iU 45.32.11-00.00 - ?Roboty związane z zakładaniem ( montażem) izolacji termicznej".W świetle wyżej przytoczonych przepisów Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż zastosowanie właściwej stawki podatkowej zależy od tego, co jest przedmiotem umowy cywilno-prawnej oraz od rodzaju działalności prowadzonej przez Podatnika.Jeżeli przedmiotem umowy są roboty związane z montażem ( zakładaniem) izolacji termicznej dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego, w ramach których Podatnik wykonuje tzw. docieplenie ścian, niezależnie od tego czy materiały zużyte do wykonania tych prac ( w przypadku Spółki - styropian) pochodzą z własnej produkcji, czy też z zakupionych materiałów, wówczas do pełnej wartości usługi zastosowanie ma jednolita stawka podatku VAT wg stawki 7% - zgodnie z zapisami art. 146 ust. l pkt. 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług. W takim przypadku w treści wystawionej faktury należy w jednej pozycji wpisać pełną wartość usługi. Natomiast w przypadku gdyby umowa ze zleceniodawcą określała odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębnie świadczenie poszczególnych usług, należy osobnoopodatkować każdą pozycję wymienioną w fakturze, według stawek podatku VAT przewidzianych dla tego rodzaju towarów i usług.Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu uważa,że w sytuacji zaprezentowanej przez Wnioskodawcę tj. : cena oferenta zawiera zarówno materiały budowlane ( w tym styropian własnej produkcji), robociznę, a także inne koszty, które składają się na wykonanie usługi docieplenia, a faktura zawiera tylko jedną pozycję, Podatnik ma prawo do opodatkowania wykonanej usługi obniżoną stawką podatku VAT-7% jako całość usługi wynikającej z zawartej umowy. Warunkiem niezbędnym do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT wg stawki 7% jest spełnienie warunków wynikających z art.146 ust. l pkt. 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którym obniżoną do wysokości 7% stawkę VAT stosuje się w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. W takim przypadku nie należy doliczać podatku od towarów i usług w wysokości 22% od wartości zużytych do budowy płyt styropianowych, wycenionych w kosztach wytworzenia.
ad.2)W stanie faktycznym opisanym przez Wnioskodawcę, firma jako producent płyt styropianowych uważa , że należy naliczyć podatek od towarów i usług w wysokości 22% od wartości zużytych do budowy płyt styropianowych, wycenianych w kosztach wytworzenia- w takim przypadku należy wystawić fakturę wewnętrzną naliczając podatek od towarów i usług w wysokości 22% .
Przypadki, w których należy wystawiać faktury wewnętrzne zostały określone w art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 póz.535 z późn. zmianami ) Zgodnie z postanowieniami zawartymi w tym artykule faktury wewnętrzne służą do dokumentowania następujących zdarzeń:przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazania lub zużycia towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny jeżeli podatnikowiprzysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tychczynności w całości lub w części;nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jegopracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członkówspółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członkówstowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane zprowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatkunależnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części;wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów;dostawa towarów, dla których podatnikiem jest ich nabywca;import usług;zwrot kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.
Dane, jakie powinna zawierać faktura wewnętrzna określa § 25 ust. l rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. nr 95, póz. 798) Zgodnie z § 25 ust. l cytowanego rozporządzenia do faktur wewnętrznych stosuje się odpowiednio regulacje dotyczące zasad wystawiania "zwykłych" faktur VAT (czyli określone w § 9, § 13-17, § 19 § 20 i 23 rozporządzenia), z tym że w przypadku:czynności określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy (czyli m.in. przekazania towarów na potrzebyreprezentacji i reklamy), gdy brak jest konkretnego nabywcy towaru lub usługi, faktura nie zawieradanych dotyczących tego nabywcy oraz kwoty należnej z tytułu wykonania tych czynności;dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów orazimportu usług, faktury mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta.
W świetle wyżej przytoczonych przepisów Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż przepisy te nie przewidują możliwości wystawienia faktury wewnętrznej dla sytuacji opisanej we wniosku. Żaden z zacytowanych wyżej przepisów nie nakłada na Podatnika obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług od wartości zużytych do usługi docieplania płyt styropianowych, wycenianych w kosztach wytworzenia.Zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu Spółka nie ma obowiązku naliczania podatku od towarów i usług od wartości zużytych do budowy płyt styropianowych, wycenianych w kosztach wytworzenia w przypadku gdy zawarto umowę z kontrahentem , a cena określona w umowie zawiera zarówno materiały budowlane ( w tym styropian własnej produkcji), robociznę, a także inne koszty, które składają się na wykonanie usługi docieplenia, a faktura zawiera tylko jedną pozycję ( usługa docieplenia). W przypadku jednak zawarcia umowy z kontrahentem ( zleceniodawcą), która określałaby odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębnie świadczenie poszczególnych usług, należy osobno opodatkować każdą pozycję wymienioną w fakturze, według stawek podatku VAT przewidzianych dla tego rodzaju towarów i usług.W takim przypadku należy wystawić fakturę VAT zgodnie z postanowieniami zawartymi w art. 106 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami).