Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.06.2005 (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:
Bank świadczy usługi zwolnione od towarów i usług ( usługi pośrednictwa finansowego), oraz usługi opodatkowane podatkiem VAT np. usługi najmu, sprzedaż aktywów do zbycia. Bank przekazuje pewne towary bez wynagrodzenia. Bank nie przekazuje próbek oraz nie prowadzi rejestru przekazań ( Bank od każdego przekazanego towaru niezależnie od wartości odlicza w całości zawarty w nich podatek naliczony VAT, a w momencie niedpłatnego przekazania tych towarów wykazuje podatek należny). Bank przekazuje towary w formie darowizn oraz na cele reprezentacji i reklamy- np. ulotki, materiały reklamowe, drobne upominki z logo Banku, kwiaty podczas oficjalnych uroczystości.

Pytanie Wnioskodawcy:
Czy zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy dostawą towarów przy spełnieniu określonych warunków jest tylko i wyłącznie przekazanie towarów- bez wynagrodzenia np. na cele reprezentacji. Czy w związku z tym nie jest w tym przypadku dostawą towarów związane z reprezentacją np,: kawa, herbatra. słodycze przygotowane jako poczęstunek dla kontrahenta i są to czynności zwolnione z podatku VAT. Czy zakup kawy, herbaty, słodyczy i innych artykułów spożywczych, a następnie zużycie ich na cele inne niż reprezentacji i reklamy ? spełnia warunki dostawy towarów zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 i w tym przypadku według Banku czynności te są opodatkowane i Bank może w całości odliczyć zawarty w nich podatek naliczony, a w momencie zużycia tych towarów wykazać podatek należny.

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego:
Według Banku, zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy dostawą towarów przy spełnieniu określonych warunków jest tylko i wyłącznie przekazanie towarów- bez wynagrodzenia np. na cele reprezentacji. W związku z tym nie jest w tym przypadku dostawą towarów związane z reprezentacją np,: kawa, herbatra. słodycze przygotowane jako poczęstunek dla kontrahenta i są to czynności zwolnione z podatku VAT. Jeśli interpretacja Urzędu Skarbowego jest inna, to Bank prosi o odpowiedź, czy w momencie zakupu towarów przeznaczonych do nieodpłatnego przekazania będzie mógł odliczyć w całości zawarty w nich podatek naliczony VAT, a w momencie nieodpłatnego przekazania tych towarów wykazać podatek należny VAT. Według Banku zakup kawy, herbaty, słodyczy i innych artykułów spożywczych, a następnie zużycie ich na cele inne niż reprezentacji i reklamy ? spełnia warunki dostawy towarów zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 i w tym przypadku według Banku czynności te są opodatkowane i Bank może w całości odliczyć zawarty w nich podatek naliczony, a w momencie zużycia tych towarów wykazać podatek należny. Zdaniem Banku od towarów, które zostały zakupione z zamiarem przekazania ich w formie darowizny już w momencie ich zakupu Bank ma prawo odliczyć naliczony podatek VAT, a w momencie ich przekazania naliczyć podatek należny. W opinii Banku dokonując zakupu towarów lub usług na cele reprezentacji i reklamy, w związku z tym iż otrzymuje on rachunek, a nie fakturę VAT, nie ma więc prawa do odliczenia podatku naliczonego (bo go nie ma) i nie nalicza podatku należnego w momencie przekazania towarów ? tym samym według Banku powyższa sytuacja nie podlega ustawie o VAT.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Z treści przepisu zawartego w art 5 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 525 z późn. zm.) wnika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Zgodnie zaś z treścią art 7 ust. 2 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art 5 ust. l pkt l rozumie się również przekazanie przez podatników towarów - należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: 1.przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członkówspółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,członków stowarzyszenia2.wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny,jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnegoo kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części. Przepisu ust. 2 zgodnie z art. 7 ust. 3 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Definicję prezentu o małej wartości oraz próbki ustawodawca zawarł w art. 7 ust. 4 (prezenty) oraz art. 7 ust. 7 (próbki) ustawy o VAT. W myśl tych definicji przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary: 1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176, z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób; 2.których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł. W świetle powyższych przepisów prezentami o małej wartości są przekazywane przez podatnika towary po spełnieniu następujacych kryteriów:łączna wartość prezentów przekazanych w ciągu roku jednej osobie nie może przekroczyć kwoty 100 zł,podatnik będzie musiał prowadzić ewidencję pozwalającą na ustalenie wartości towarów wydanych poszczególnym osobom.Niedopełnienie ww. warunków skutkować będzie obowiązkiem opodatkowania wydanych prezentów. Jeżeli zatem Bank będzie wydawać prezenty o wartości przekraczającej 100 zł lub łączna wartość prezentów przekazanych jednej osobie w ciągu roku przekroczy tę wartość, albo też nie będzie prowadził stosownej ewidencji, prezenty te będą podlegały opodatkowaniu .

W inny sposób potraktowane zostaną jedynie takie prezenty, których jednostkowa cena nabycia lub koszt wytworzenia nie przekroczy 5 zł. Pozostaną one poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, bez względu na fakt nieujęcia ich w prowadzonej ewidencji.Przepisu ust. 2 zgodnie z art. 7 ust. 3 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, tym samym jeśli podatnik przekazuje swoim potencjalnym klientom materiały informacyjno-reklamowe (ulotki, broszury, foldery, druki), przekazanie to nie podlega opodatkowaniu jako odpłatna dostawa, nawet jeżeli podatek naliczony w związku z nabyciem lub wytworzeniem tych materiałów podlega odliczeniu. Z treści wyłączenia zawartego w art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług wynika zatem, iż przez odpłatnę dostawę towarów rozumie się wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, jeżeli przekazania dokonano na cele nie związane z prowadzoną działalnościa godpodarczą, a podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części za wyjątkiem przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Oznacza to, że wydawane przez podatnika foldery i ulotki reklamujące produkty firmy pozostają poza zakresem opodatkowania. Nie podlega opodatkowaniu również przekazanie materiałów, które spełniają kryteria zakwalifikowania ich do prezentów o małej wartości lub próbek.
Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy. W stanie faktycznym opisanym przez Wnioskodawcą Spółka stwierdza, że nalicza podatek VAT od nabycia artykułów spożywczych (kawa, herbata, napoje, słodycze), które są zużywane podczas spotkań z kontrahentami w siedzibie firmy. Przepis art. 7 zawiera rozróżnienie czynności przekazania od zużycia towarów i poddaje je opodatkowaniu, gdy spożytkowane są na cele wymienionych osób. W celu rozróżnienia pojęć ?przekazanie" i ?zużycie" należy odwołać się do definicji zamieszczonych w słownikach jeżyka polskiego. Na przykład Popularny Słownik Języka Polskiego pod redakcją prof. dr-a hab. Bogusława Dunaja, rok wydania 2000, ISBN 83-7156-385-X, pojęcie "przekazywać" definiuje - dawać coś komuś do dalszego dysponowania, a pojęcie "zużywać" definiuje - używając czegoś, doprowadzić do zniszczenia tego lub do wyczerpania się zapasu.

Reasumując z przekazaniem będziemy mieli do czynienia wówczas, gdy odbiorca będzie mógł, w następstwie przekazania, dysponować towarem jak właściciel, a ze zużyciem towarów wówczas, gdy towary zostaną zużytkowane, zniszczone, spalone, zjedzone itp., np podczas prezentacji, co ma na celu zareklamowanie walorów towarów. Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, iż zużycie artykułów spożywczych (kawa, herbata, słodycze) w ramach spotkań z kontrahentami i klientami nie wypełnia hipotezy przepisu art. 7 ust. 2 pkt. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zatem czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym ?zużycie? nie jest w przedstawionym stanie faktycznym czynnością ?zwolnioną? z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jak twierdzi Spółka), albowiem jest czynnością ?nie podlegającą opodatkowaniu? podatkiem od towarów i usług. Podatek naliczony od zakupu w/w artykułów podlega odliczeniu na zasadach ogólnych. Natomiast przekazanie materiałów o charakterze reklamowych (m. in. ulotek), jeżeli ma to związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak wspomniano powyżej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT ? art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku jednakże gdy przekazanie to nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak również dla ich udokumentowania nie jest prowadzona ewidencja, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanie to będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. W odpowiedzi na zagadnienia będące przedmiotem pytania Spółki, tzn. możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami towarów, o których mowa wyżej, należy zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Przepis ten stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 -art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy. Natomiast prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje ? w myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 w/w ustawy ? w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Pouczenie1.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. 2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu zmiany lub uchylenia. 3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione, za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-miu dni, licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej)4.Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt l lit. a ustawy z dnia 09 września 2000r o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz. U. z 2004r., Nr 253, poz. 2532) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5zł oraz 50 groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.