Temat interpretacji

.Ad. 1 Wydzierżawianie gruntów jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stanowi bowiem świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zastosowanie będzie miała stawka podstawowa w wysokości 22%.
Jednakże, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku od towarów i usług dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
Zatem tylko grunty przeznaczone na cele rolnicze mogą korzystać ze zwolnienia określonego w § 8 ust. 1 pkt 4 wymienionego rozporządzenia.

Ad. 2 Dla dzierżawy gruntów przeznaczonych na inne cele niż rolnicze, która zawiera się w katalogu usług określonych w art. 8 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca nie określił obniżonej stawki podatku od towarów i usług ani też nie przywidział zwolnienia z opodatkowania tego typu usług. Będzie miała zatem zastosowanie stawka 22% podatku VAT.
Nie ma w tej sytuacji znaczenia czy budynki położone na dzierżawionym gruncie są towarami używanymi w rozumieniu ar. 43 ust.1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad.3 Prawo użytkowania wieczystego jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały zasadniczo w przepisach Kodeksu cywilnego oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2000 r., Nr 46, poz. 543 ze zm.). Zgodnie z art. 232 Kodeksu cywilnego, grunty stanowiące własność Skarbu Państwa, a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność gmin lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. O podatku od towarów i usług.
W myśl przepisów § 5 ust. 7 wymienionego wcześniej rozporządzenia, obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się również do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7%.
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.
Zatem zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów w przypadku dostawy budynków mieszkalnych i lokali mieszkalnych trwale związanych z tym gruntem opodatkowane jest według stawki 7%.
Jeżeli natomiast dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo ich części korzysta ze zwolnienia z VAT lub opodatkowana jest według stawki 0% - zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów, z którymi związane są te budynki lub budowle korzysta ze zwolnienia z podatku VAT.
W pozostałych przypadkach wcześniej nie wymienionych w/w zbycie jest opodatkowane stawką podatku VAT w wys. 22%.

Ad. 4 W przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu (§ 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 97, poz. 970 i Dz. U. Nr 154, poz. 1541).
Mając na względzie specyfikę instytucji użytkowania wieczystego, a także specyfikę opłat pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, należy uznać, że opłaty wniesione przed 1 maja 2004 r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast począwszy od terminów płatności opłat za użytkowanie wieczyste gruntu, wyznaczonych po dniu 01 maja 2004r., obowiązek w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych.
Zgodnie z § 5 ust. 7 cyt. wyżej rozporządzenia, obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się również do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7%.
Zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów w przypadku dostawy budynków mieszkalnych i lokali mieszkalnych trwale związanych z tym gruntem opodatkowane jest według stawki 7%.
Jeżeli natomiast dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo ich części korzysta ze zwolnienia z VAT lub opodatkowana jest według stawki 0% - zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów, z którymi związane są te budynki lub budowle korzysta ze zwolnienia z podatku VAT.
W pozostałych przypadkach wcześniej nie wymienionych w/w zbycie jest opodatkowane stawką podatku VAT w wys. 22%.