Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.12.2004, sygn. USI/443-180/04, Urząd Skarbowy w Grudziądzu

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz 926 ze zm.) udzielając pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w związku z pismem podatnika z dnia 07.12.2004r. (data wpływu do Naczelnika Urzędu 07.12.2004r.) w sprawie:

1. odpowiedzi na postawione pytanie prawne, czy przy ustalaniu obowiązku podatkowego należy brać pod uwagę datę dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, czy też datę wystawienia faktury VAT przez kontrahenta?
2. odpowiedzi na postawione pytanie prawne, kiedy powstanie obowiązek podatkowy, jaka data sprzedaży i wystawienia powinna zostać wpisana przy wystawianiu faktury wewnętrznej w opisanym poniżej stanie faktycznym?

wyjaśnia co następuje:

W piśmie z dnia 07.12.2004r. (wpływ do Naczelnika US Grudziądz 07.12.2004r.) przedstawił Pan co następuje:

Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, który dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Kontrahent z Niemiec dokonał na rzecz Pana firmy dostawy towaru. W dniu 09.08.2004r. odebrał Pan przedmiot dostawy. Fakturę otrzymał Pan w dniu 27.08.2004r. z datą wystawienia 28.07.2004r. Data wystawienia faktury świadczy, że prawdopodobnie w tym dniu urządzenia będące przedmiotem dostawy opuściły magazyn dostawcy. Fakturę niemiecki dostawca wysyła po 10-ciu dniach od odebrania towaru. Termin 10-ciu dni jest okresem jaki dostawca zostawia odbiorcy na ocenę i przetestowanie otrzymanego towaru oraz możliwość ewentualnego zrezygnowania z zakupu towaru.

Zdaniem Pana odpowiedź na wyżej postawione pytanie przedstawia się następująco:

Faktura winna być zaksięgowana w miesiącu wrześniu 2004r. Faktura wewnętrzna wystawiana jest z datą 27.08.2004r. (data otrzymania faktury) i datą sprzedaży 09.08.2004r. Wartość walut z faktury kontrahenta przeliczana jest zgodnie ze średnim kursem NBP z dnia wystawienia faktury przez kontrahenta, czyli z dnia 28.07.2004r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego zważył jak następuje:

W myśl art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.

Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 6 i 7 cyt. powyżej ustawy o VAT w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Niniejsze stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju. Mając na uwadze powyższe przepisy i przedstawiony przez Pana stan faktyczny należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstanie u Pana w dniu, w którym podatnik od wartości dodanej (kontrahent z Niemiec) wystawił fakturę tj. 28 lipca 2004r.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wystawiane są faktury wewnętrzne: za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Dane, jakie powinna zawierać faktura wewnętrzna określa § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawienia faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Zgodnie z tym przepisem, do faktur wewnętrznych stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące zwykłych faktur VAT tj. § 12, § 16-20, § 22, § 23 i § 26, z jednym wyjątkiem (§ 28 ust. 1 pkt. 2), dotyczącym numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta, którego faktury wewnętrzne nie muszą zawierać.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że nabycie nastąpiło w dniu 09.08.2004r., faktura przez dostawcę została wystawiona w dniu 28.07.2004r., natomiast Pan przedmiotowa fakturę otrzymał dopiero 27.08.2004r.

Biorąc powyższe pod uwagę winien Pan najpierw (nie wiedząc kiedy otrzyma fakturę i z jaką datą) zastosować art. 20 ust. 5 cyt. powyżej ustawy o VAT i wystawić fakturę wewnętrzną w dniu 15 września 2004r., z tym dniem powstał bowiem obowiązek podatkowy. W Pana przypadku należy wpisać do faktury wewnętrznej datę 15.09.2004r. jako datę wystawienia.

Jednak z chwilą, gdy otrzyma Pan od kontrahenta z Niemiec fakturę w okresie późniejszym (tu: 27.08.2004r.) niż data dostawy (tu. 09.08.2004r.), a wystawioną z datą wcześniejszą niż data dostawy (tu: 28.07.2004r.) wówczas będzie zobligowany Pan do złożenia korekty deklaracji VAT-7 za lipiec 2004r. i wykazać w niej opodatkowanie wewnątrzwspólnotowe nabycie, a także podatek naliczony do odliczenia z tytułu tego nabycia. Zatem mimo, że fakturę wewnętrzną wystawi Pan dopiero 15 września 2004r. to i tak uwzględniając art. 20 ust. 6 i 7 ustawy o VAT musi Pan przyporządkować ją do rozliczenia za lipiec 2004r.

Odnośnie daty sprzedaży znajdującej się w fakturze wewnętrznej Naczelnik US Grudziądz informuje co następuje.

Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) w art. 2 pkt 22 definiuje sprzedaż jako odpłatną dostawę towarów i odpłatne usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wprawdzie art. 5 ust. 1 pkt 4 stanowi, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega wewwnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju to jednak ustawa o VAT , jak i wyżej cytowane rozporządzenie Min. Finansów... nic nie mówią na temat daty sprzedaży zawartej w fakturze wewnętrznej. Wdaje się zatem, że w przypadkach takich jak opisał Pan w swoim stanie faktycznym data sprzedaży w ogóle nie powinna być wpisywana, gdyż dla podatku VAT najistotniejszym jest moment powstania obowiązku podatkowego.

Reasumując należy udzielić następujących odpowiedzi:

Ad.1). W przedstawionym przez Pana stanie faktycznym przy ustalaniu obowiązku podatkowego należy brać pod uwagę datę wystawienia faktury VAT przez kontrahenta.

Ad.2). Obowiązek podatkowy powstaje w dniu wystawienia faktury VAT przez kontrahenta tj. 28.07.2004r., natomiast faktura wewnętrzna winna zawierać datę wystawienia 15 września 2004r.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.